对国际会计准则理事会新政解读.docVIP

对国际会计准则理事会新政解读摘 要：随着全球经济的一体化，越来越多中国企业开始涉及国际贸易业务和交易，这要求会计准则能够客观合理的对其进行计量。然而，2008年爆发的金融危机让以国际会计准则理事会（IASB）为代表的会计准则制定者陷入了深深的反思—公允价值计量是否是导致金融危机爆发的罪魁祸首？随着2011年5月颁布的IFRS 13：公允价值计量，这个将公允价值计量和披露作为一个独立准则的框架出台，以及2013年1月1日IFRS 13的正式实施，公允价值计量属性的地位将得以进一步巩固和完善。 关键词：会计准则 公允价值 金融危机 计量属性 IFRS 13 一、国际会计准则理事会IFRSs13号文件出台背景研究 众所周知，国际会计准则理事会是目前在全球范围内极具影响力的会计准则制定者。在由IASB制定并颁布的IFRSs中，对于公允价值计量和披露的规定也屡见不鲜。但是，这些规定都是附属于某个具体的IFRSs框架之下，并没有形成一个独立的框架，由此导致在有些IFRSs中对公允价值计量和披露有较为详尽的说明，而有些则缺少说明。甚至有些IFRSs规定，会计主体可以用自己的权益性工具对资产和负债的公允价值进行计量。因此，在IFRS 13出台前，国际会计准则理事会对于公允价值计量和披露并没有形成一份独立准则。早在金融危机爆发之前，国际会计准则理事会便开始着手准备出台一套独立的关于公允价值计量的规范文件。金融危机的爆发及对全球金融市场连锁、深远的影响使国际会计准则理事会意识到，出台这样的一套规范文件乃势在必行。因为，金融危机的爆发加速了会计界对公允价值合理计量的需求。国际会计准则理事会意识到，统一IASB和FASB对于公允价值计量和披露的规定，并形成一套独立于其他IFRSs框架之外的规范指导性文件是迫在眉睫。2011年5月12日，国际会计准则理事会（IASB） 和美国财务会计准则委员会（FASB）发布了关于国际财务报告准则和美国一般公认会计准则基于公允价值计量和披露的最新指导文件，IASB和FASB在经过了6年的反复磋商和研讨后，终于明确了统一的公允价值计量和披露指导性意见。此意见（IFRS 13：Fair Value Measurement）将于2013年1月1日正式启用。 二、 简述IFRS 13主要内容 1.强调公允价值三层次概念 关于公允价值三层级的说明，早在IFRS 13之前便出现在2009年3月颁布的IFRS 7：金融工具：披露的修正意见中。但是，当信息使用者需要了解诸如在不完全市场中资产和负债公允价值计量等类似有关不确定性计量信息时，并没有一个独立的可供参照的规范性文件。因此，为了提高会计主体对公允价值计量采用模型的信息透明程度，在即将实施的IFRS 13 中，国际会计准则理事会重新提出并强调了公允价值三个层次概念。且IFRS 13将该批量扩大至包含于IFRS 13适用范围之内所有资产及负债。IASB的这种变化，不仅增加财务报表使用者对于在不确定条件下使用公允价值计量的信心，亦会规范公允价值计量的使用，因而会减少在不完全市场条件下使用公允价值计量的不确定性。 IFRS 13不仅再次提出对于公允价值三层次的划分。还要求会计主体披露关于公允价值计量方式的输入值，以及在公允价值计量中固有存在的不确定信息。要求披露后者正是由于金融危机的爆发导致特别关注的事项。 2.IFRS 13 相对于FVM Disclosure Draft的主要变化 （1）加强与US GAAP的可比性 目前在全球范围内有影响力的会计准则制定者无外乎就是国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）。由他们制定的会计准则IFRSs和US GAAP不仅是会计实务操作规范也是会计理论研究的理论基石。但是，这两个颇具影响力的准则在诸多方面均存在不协调一致之处，尤其是对于公允价值的定义、计量和披露，IFRSs和US GAAP的规定各不相同。许多年以来，研究学者们也一直在争论，是否有必要统一或者部分统一IFRSs和US GAAP。 当金融危机在2008爆发后，IASB和FASB意识到完善和调整IFRSs和US GAAP的要求，特别是增加两种准则之间的可比性是一项刻不容缓的重要工作。在20国集团峰会领导人的建议下，金融稳定理事会（Financial Stability Board）和IASB以及FASB的金融危机顾问小组 （Financial Crisis Advisory Group （FCAG））的共同努力下，一项由IASB和FASB共同合作的项目在2009年10月正式启动。在IASB制定IFRS 13的同时，FASB也同意将对Topic 820做出相应修改。目前，IASB和FASB对于公允价值的定义、计量及披露的