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对高等教育成本核算及分担问题探析【摘 要】 随着我国高等教育多元化办学体制改革的不断深入和高等教育成本分担制度的完善，教育经费的不足以及成本管理的不到位问题使一些高等教育机构的生存和发展陷入了困境，由此引发了人们对高等教育成本问题的关注和研究。文章结合笔者所在单位的实际情况，就高等教育成本核算的必要性、核算方法进行了探讨，并在此基础上结合实例，对高等教育成本核算的现实问题及实际应用，提出了对策建议。 【关键词】 高等教育成本； 成本核算； 成本项目； 成本分担 一、高等教育成本核算的必要性 目前很多高校都感到教育经费不足，为什么不足？不足在哪里？培养一个学生究竟需要多大的成本呢？如果没有成本核算作为基础，上述问题显然是无法讨论清楚的。与企业产品成本相比，由于高等教育是准公共产品，高等教育的办学经费应由政府和社会成员个人共同承担，这就要求高校能核算出教育成本并及时向有关各方提供相关成本信息，从而为政府部门合理确定教育经费投入、制定各类教育收费标准、为学生个人测算投资回报、为企业单位测算人才成本等提供充分依据，因此核算高等教育成本对政府、企业、学生个人都有着重要的现实作用。 二、高等教育成本核算的方法 高等教育成本属于会计学的概念范畴，是指高校培养学生所耗费的教育费用，即高校为培养学生而耗费的教育资源的价值。教育成本包括物质成本和人员成本。物质成本是指成本计算期内用于教育的物化资金部分，主要包括教育基本建设投资、土地投资、建筑物和大型设备资金、各种教学实验设备、图书等固定资金以及原材料、低值易耗品资金等。人员成本是指成本计算期内教育活动中劳动消耗的补偿部分，主要包括教育工作人员的工资奖金福利、学生奖助学金以及其他人员的经费支出。 1994年国务院发布《〈中国教育改革和发展纲要〉的实施意见》，提出高等学校“学生实行缴费上学制度，缴费的标准由教育行政部门按生均培养成本的一定比例和社会及家长的承受能力因地、因校或因专业确定”。可见生均培养成本是核定高校学费的主要依据之一。因此，必须以成本的经济内涵为基础，借鉴企业产品成本的核算方法，来确定高等教育成本。《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》第二章第五条规定：高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭补助支出及固定资产折旧四部分构成。下面笔者将依据相关法规要求，利用成本会计的基本原理，结合高校特点来探索教育成本核算的具体方法。 （一）成本核算对象及成本计算期的确定 高等教育成本核算就是对学生从入学到毕业所开支的各项培养费用进行分类、归集、计算。由于不同专业以及同一专业不同年级学生的培养成本不相同，因此高等教育成本应以专业和年级作为成本计算对象，即以某年级某专业的学生作为计算成本的对象，最终计算出培养某年级某专业每一学生的培养成本。这样确定成本对象，有利于进行成本分析和监控，也有利于建立不同专业、不同学制学生的成本分担机制，同时有利于划分学校与系之间的资金支配权。 根据高校培养学生周期长的特点，高校学生培养成本的计算可采用类似产品成本计算分批法的思路，以学制作为成本计算期，即从学生入学到毕业的整个期间作为成本计算期。为了便于成本分析与监控，应按学年计算其学年成本，并逐年结转计算其最终学制成本。 （二）成本项目的设置 高等教育成本应划分为系成本和学校成本。其中：系成本类似于企业的车间成本，学校成本类似于企业工厂成本。高等教育成本的核算，既要核算系成本，也要核算学校成本。高等教育成本可设置以下五个成本项目： 1.直接教学材料成本。反映直接用于各年级、各专业的教学材料、用具、教师教材、试卷印刷费等费用。 2.直接教师人工成本。反映各年级、各专业在职教师工资费用，包括教师岗位工资、薪级工资、绩效工资、改革性补贴等。 3.学生直接成本。反映学生奖助学金、毕业实习及毕业设计（论文）等各种直接费用。 4.系间接费用。反映各系发生、需由本系各年级、各专业学生共同负担的各种费用，包括的具体项目：材料器具，图书、期刊、资料购置费，管理人员工资及福利费，办公费，邮电、电话通讯费，水电费，差旅费，宣传广告费，维修费，折旧费，其他。 5.教学管理费用。反映学校本级发生的、需由全校各类、各年级、各专业学生共同负担的各种费用，但不包括科学研究发生的人员工资及各种费用。包括的具体项目：管理人员工资及福利费，办公费，邮电通讯费，招生就业费，报刊宣传费，学报经费，差旅费，水电费，维修费，体育维持费，职工教育经费，文体活动费，业务招待费，外籍专家费，绿化卫生费，折旧费，其他。 对学校为开展科学研究所发生的各种费用，应冲减教育成本。 （三）会计账户的设置 高校教育成本应设置“教育成本”、“系间接费用”和“教学