会计理论之历史成本会计.pptVIP

历史成本会计 一.历史成本会计的特点 1.面对过去的确认基础 2.按历史成本计量 3.遵循实现和配比原则决定收益 4.可靠性强 二.受到批评 1.是否有利于信息使用者作出决策 历史成本会计应对批评: 1.历史成本对作出经济决策是相关的. 2.历史成本依据的是实际发生的交易而不是可能发生的交易. 3.最好明白的利润是售价超过历史成本 4.是较客观的. 5.基于现时成本或出售价值的利润有没有用? 现时成本会计(Current Cost Accounting ) 也称现时重置成本会计(Current Replacement Cost Accounting) 特点---资产负债表上所反映的企业资产价值是决算日期的价值,即现时重置成本价值;在损益表上是以现时收入和现时成本相配比.现时成本会计依据的资本维护概念是实物资本维护概念,对销货成本和折旧费进行调整. 英国和美国会计权威机构的公报,例如,英国第十六号标准会计实务公报和美国第三十三号财务会计准则公报均要求企业披露现时成本 数据.1986年公布的第八十九号财务会计准则公报,正式建议 对实物资本维护的批评 1.需要不断地重置 2.面对不断上升的成本 3.买卖在不同的市场 对现时成本会计的批评: 1.历史成本会计的拥护者---资产是用还是卖 2.二手市场? 脱售价值会计(Exit Price Accounting) 也称变现价值会计(Realizable Value Accounting) 指以资产的现时售价或变现价值计价为基础的会计程序和方法它与一般物价水平会计和现时成本会计不同，不是使用投入价值，而是使用产出价值作为资产计价的基准. 变现价值会计支持者认为，现代工商企业最重要的特征是对社会经济环境的迅速变化具有适应能力，变现价值会计所反映的是企业的动态财务状况和企业的应变能力. 正方: 1.可提供有用的信息(信息不对称问题) 2.有利于信息使用者作决策 资产=现时现金的等价物 某企业2003年1月1日开业，投资者投入货币资金6000元．该企业1月1日购入1000公斤商品，单价是每公斤6元．当年该企业售出600公斤，每公斤售价10元，此时单位重置成本8元．年末结存商品400公，单位重置成本9．5元，现时售价12元．按变现价值会计要求编制的收益表和资产负债表 (一)收益表的编制．在变现价值会计中，收益总额等于经营利润和持有损益之和．经营利润可分解为销售所得的经营利润和存货的经营利润．销售所得的经营利润是指己实现销售收入与销售项目相应重置成本之间的差额．存货的经营利润等于存货项目的变现价值与相应重置成本之间的差额．持有损益可分解为已实现持有损益(来自销货部分)和未实现持有损益(来自期末存货部分) 1，经营利润 (A)销售所得的经营利润=已实现销售收入-相应重置成本 =600x10-600x 8=1200(元) (B)来自存货的经营利润；存货项目的变现价值。相应重置成本=400x 1 2-400x 9.5=1000(元) 经营利润=A+B=1200十1000=2200(元) 2．持有损益 (C)已实现持有损益；销售的存货数量x重置成本变动额 =600x(8-6)=1200(元) (D)未实现持有损益；期末结存的存货数量x重置成本变动额 =400x(9.5-6)=1400(元) 持有损益=C+D=1200+1400=2600(元) 收入： 销售 (600x 10) 6000 存货 (400x1 2) 4800 小计 10800 成本： 销售 (600x 8) 4800 存货 (400x 9．5) 3800 小计 8600 经营利润 2200 已实现持有损益(销货部分) [600x(8-6)] 1200 未实现持有损益(存货部分) [400x(9．5-6) ] 14