第3章 应收及预付账项.ppt

本章主要内容 应收账项 第一节?应收票据 一、应收票据的计价与会计处理 （一）应收票据取得时的初始确认 2）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际持有天数计算，通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，算头不算尾、算尾不算头。 例如7月1日签发90天到期的票据，则到期日为9月29日： 算头不算尾时 7月1日--7月31日，31天（7月1日计入） 8月1日--8月31日，31天 9月1日--9月29日，28天（9月29日不计入） 算尾不算头时 7月1日--7月31日，30天（7月1日不计入） 8月1日--8月31日，31天 9月1日--9月29日，29天（9月29日计入） 二、应收票据贴现 贴现期、票据期和持票期的关系 第二节? 应收账款一、应收账款的确认 二、应收账款的会计处理 三、应收账款的减值 （一）应收账款减值损失的测试 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。具体包括： （1）发行方或债务人发生严重财务困难 （2）债务人违反了合同条款 （3）债权人对发生财务困难的债务人做出让步 （4）债务人很可能倒闭或进行财务重组 （5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易 （6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但当根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量 （7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本 （8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 （9）其他表明金融资产发生减值的客观证据 应收款项属于金融资产之一，应进行减值测试，分析判断各种应收账款的可收回性。 （二）应收账款减值损失的计量 1、计量原则 2、计量方法 坏账损失应通过“资产减值损失”科目进行核算，核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。 “资产减值损失”科目在利润表中的位置见下页。 利 润 表编制单位： 年 月 单位：元 （1）直接转销法 【例3–12】：甲企业根据发生的有关坏账的经济业务，编制会计分录如下：（1）应收乙公司的账款共计 45 000 元，已确认无法收回。 借：资产减值损失 45 000 贷：应收账款 45 000（2）已经确认为坏账的应收乙公司账款中，又收到 5 000 元。 借：应收账款 5 000 贷：资产减值损失 5 000同时， 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000 账务处理 【例3–14】：2007年12月31日，甲股份公司应收账款账龄及估计损失见下表 应收账款账龄分析表 如果甲股份有限公司2007年12月31日为首次计提坏账准备，账务处理如下： 借：资产减值损失 10 500 贷：坏账准备 10 500 如果调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方余额200元，则2007年12月31日需计提坏账准备金额为10700元（10500+200），才能使年末的坏账准备金额为10500元，账务处理如下： 借：资产减值损失 10 700 贷：坏账准备 10 700 如果调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方余额400元，则2007年12月31日需计提坏账准备金额为10100元（10500- 400），账务处理如下： 借：资产减值损失 10 100 贷：坏账准备 10 100 四、应收账款的抵借与销售 （1）应收账款的抵借（有追索权的转让、出售和