套期保值会计_国际比较_现存问题与改进建议.pdfVIP

国际会计 International Accounting 20世纪70年代，出现了和企业套期保值活动紧密相关的套期保值会计，且被大多数国家广泛 采用 套期保值会计： 国际比较、现存问题与改进建议 鲍似晖/文 企业为了规避风险，经常会利用 套期保值会计准则的国际协调，满足 值或现金流量变动。”但是，IAS39显 一项或一项以上套期工具，使套期工 跨国经营及筹资活动在金融工具确认 然避开了套期与风险的关系，只是简 具的公允价值或现金流量变动全部 和计量方面对国际会计标准的需要。 单地从会计的角度去解释套期。而在 或部分抵消被套期项目公允价值或现 由于市场发育以及企业风险意识 我国企业会计准则第24号中的定义 金流量变动，这就是套期保值。20世 等原因，我国企业开展套期保值业务 是：“套期保值（以下简称套期），是 纪70年代，出现了和企业套期保值活 并不常见，因此，以前年度没有类似准 指企业为规避外汇风险、利率风险、 动紧密相关的套期保值会计，且被大 则。2006年2月颁布的《企业会计准则 商品价格风险、股票价格风险、信用风 多数国家广泛采用。采用套期保值会 第24号——套期保值》有效借鉴了国 险等，指定一项或一项以上套期工具， 计可以解决常规会计程序的缺陷， 际会计准则，在金融工具和金融负债 使套期工具的公允价值或现金流量变 反应套期工具和被套期项目价值变 的范畴内建立了严格规范的套期保值 动，预期抵消被套期项目全部或部分 化所导致的当期损益的对冲效果。美 定义，明确了套期会计的适用条件，提 公允价值或现金流量变动。”我国准则 国FASB就套期保值会计已经发布过 高了相关信息披露的要求。 中，明确指出了套期保值产生的根本 SFAS52、SFAS80及SFAS133三个会 原因在于风险的存在，套期与风险息 计准则。其中，SFAS52和SFAS80分别 新会计准则与国际会计准 息相关。 只就外汇风险套期和期货合同做出了 则的比较 IAS39对被套期项目、套期工具 相应规定，而SFAS133是一个全面阐 (一) 关于套期和套期会计定义的 和套期有效性都分别做了较详尽的阐 述套期保值会计的综合性会计准则。 比较 述，唯独避开了对套期会计的解释问 SFAS133的发布，使得SFAS52的相当 IAS39中并未对套期和套期会计 题。我国的准则给出了定义：“套期会 部分段落被修改，SFAS80则被整体 做出明确定义。虽然IAS39规定：“套 计方法，是指在相同会计期间将套期 替代。IASC在1995年发布了IAS32， 期，就会计角度而言，指指定一项或 工具和被套期项目公允价值变动的抵 又在1998年通过了IAS39，包含了套期 多项套期工具，使其公允价值变动能 消结果计入当期损益的方法。”显然， 保值会计准则。IAS39的颁布有利于 全部或部分抵消被套期项目的公允价 我国会计准则在对套期会计的定义这 66 新理财 CORPORATE FINANCE 2007.8 点上是有所改进的。 合同A公司可以规避商品价格变动的 国际准则中被列为现金流量套期，所 IAS39指出：“在套期会计中，只 风险。若按国际会计准则处理，则该 以在国际准则中没有区分这两种工具 有涉及企业以外的某一方的衍生工具 套期属于现金流量套期，购买资产的 也是