2012资产评估师-财会第1章讲义.docVIP

财务会计基础　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量、及财务报告等内容。　　考生应重点关注以下问题：　　1.可比性、重要性、实质重于形式和谨慎性等四个原则的实务应用；　　2.资产、收入的辨认；　　3.利得、损失的辨认；　　4.计量属性的适用范围；　　5.会计要素变动的实务认定；　　（二）历年试题分析　　本章阐述的是会计基本理论知识，客观题型是其唯一选择，作为以实务测试为主的注册资产评估师考试而言，该章的题量非常小，最多三个，分值在0～3分之间徘徊，属于本课程考试的非重点内容。 　　二、知识点详释　　1.1 财务报告目标　　一、向财务会计报告使用者提供决策有用的信息　　根据向财务报告使用者提供决策有用的信息这一目标的要求，财务报告所提供的会计信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者、债权人以及其他使用者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于使用者根据相关会计信息作出理性的投资和信贷决策；有助于使用者评估与投资和信贷有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。　　二、反映企业管理层受托责任履行情况　　现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，管理层承担着妥善保管并合理有效运用来自于投资者和债权人的资产的责任，此受托责任的履行情况需借助报告来表现和验证。 　　1.2 会计基本假设与会计基础　　1.2.1 会计基本假设　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。　　一、会计主体　　（一）会计主体的概念及界定　　1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。　　2.一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。 　　[举例]A持有B70%的股份，A、B分别是一个会计主体。A控制B，所以A是B的母公司，A、B构成一个企业集团，这个企业集团也是一个会计主体。　　（二）会计主体与法人的区别　　法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。 　　比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。　　【要点提示】会计主体假设在测试中常见的测试角度是会计主体与法人的区分，常见于多项选择题。　　（三）会计主体假设的内涵　　简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 　　（四）会计主体假设的目的　　1.划定会计所要处理的各事项的范围；　　2.将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。　　总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。　　二、持续经营　　（一）持续经营假设的内涵　　假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。 　　（二）持续经营假设的目的　　持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。　　企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。比如，企业购置一台可使用5年的设备，原价为100万元，假定无残值。如果采用直线法折旧，则通常的折旧期限选定的是使用期5年，每年的折旧为20万元（＝100÷5），而选用正常使用期作为折旧期限也就是在企业预期不会破产的前提下的会计处理。 　　（三）例外情况　　当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营