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第二章 会计科目和账户 学习目标 本章阐述会计核算方法体系中会计科目和账户的设置及其理论基础——会计等式。通过本章的学习，要求学生掌握会计等式中各个会计要素之间的关系及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响；明确会计科目的作用以及科目内容和科目级次，进而掌握设置账户的必要性以及账户的基本结构。 第一节 会计等式 一、会计等式的含义 会计等式又称会计恒等式、会计方程式，是指表明务会计要素之间基本关系的恒等式。 任何企业为了从事生产经营活动，必须拥有一定数量的资产，这些资产以不同的形态分布在经济活动的各个方面。企业所拥有的资产来源于两个方面：一是债权人提供的资金：二是投资人的投资及其增值。因此，债权人和投资人都对企业的资产必然拥有要求权，这种对企业资产的要求权，在会计上总称为权益。权益中属于债权人的部分称为负债；属于投资人的部分称为所有者权益。因此，资产与权益是同一资金的两个方面，一个是指资产表现的形态，一个是指对这些资产所拥有的权利，两者之间存在着相互依存、相互制约的关系。从数量上看，有一定数量的资产，就必然有一定数额的权益。反之，有一定数额的权益，也必然有一定数量的资产。也就是说，资产与权粒之间在数量上必然相等。资产与权益之间这种客观存在的数量上的平衡关系，可用下面的等式表示： 资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益 上述等式称为会计等式或会计基本等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的内在联系和基本数量关系。这种数量关系表明了企业在某一时点上的财务状况，因此又称为静态会计等式，它是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。 例如：某企业月初拥有资产总额1 000 000元，包括银行存款250000元，其中100000元由银行短期借款提供转存，150000元由投资人提供；材料200000元系从物资公司赊购：设备550000元由投资人提供。可见，该企业总资产1000000元来自于负债和所有者权益两个方面，即负债总额300000元(短期借款100000元，应付账款200000元)和所有者权益总额700000元，它们分别表示债权人和投资人享有的对企业资产的要求权。此时，会计等式“资产=负债+所有者权益”可以表示为： 1 000000元=300000元+700000元 企业的目标就是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。将一定期间的收入与费用相比较，收入大于费用的差额是利润：反之，收入小于费用的差额是亏损。因此，收入、费用与利润的关系可用公式表示为： 收入-费用=利润 这一等式反映了企业某一时期收入、费用和利润的恒等关系，表明了企业在某一会计期间所取得的经营成果，因此称之为动态会计等式，它是编制利润表的理论依据。 企业在从事生产经营活动中，其生产经营成果必然影响所有者权益，企业获得的利润将使所有者权益增加，资产也随之增加：发生的亏损将使所有者权益减少，资产也会减少。所以，通过企业生产经营活动产生收入、费用、利润后，可将会计等式扩展为： 资产=负债+所有者权益+利润 =负债+所有者权益+(收入-费用) 假定上例中该企业月份内出售产品一批，收到货款80000元存入银行，转出该批产品成本50000元，得净利润30000元。期末总资产由1 000000元增加到1 030000元(银行存款增加80 000元，产成品减少50000元，净增30000元)，会计等式的扩展形式可以表示为： 1 030000元=300000元+700000元+(80000元-50000元) 期末，收入和费用经过利润结算转入所有者权益，会计等式的扩展形式“资产=负债+所有者权益+收入-费用”，仍然可以用第一个等式“资产=负债+所有者权益”(会计基本等式)来表示。会计等式的扩展形式体现了六项会计要素之间的相互联系，表明企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况，利润或亏损是使企业所有者权益增减的一个重要因素。 二、经济业务的类型及其对会计等式的影响 企业在生产经营活动过程中发生的具体业务或事项，在会计上称为经济业务，亦称会计事项。作为会计事项的经济活动必须具备两个条件： (1)能客观地用货币量度进行计价，也就是能够用货币加以表现。 (2)可以改变会计要素具体项目的数量和内在联系。 随着经济活动的不断进行和经济业务的不断发生，必然会引起有关会计要素的增