第四章 账户体系与分类(精品课程).pptVIP

第四章 账户体系与分类 建立账户体系的常用方式 按账户的经济内容 按账户的用途、结构 建立账户体系的基础 账户分类主要决定于账户的经济内容及用途和结构。 一、静态账户 1.资产类账户 2.负债类账户 3.所有者权益类账户 二、动态账户 第一节 按经济内容的账户体系 2.费用类账户 生产成本 制造费用 期间费用 与收入对应 余额 资产类 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 3.利润类账户 对外投资损益状况－投资收益 企业最终财务成果－本年利润 营业外收支净额 营业费用 管理费用 财务费用 第二节 按账户用途与结构建立账户体系及分类 一、基本账户 定义 反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的账户。（其反映的内容是经济活动的基础） 特点 期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。 分类： 1.盘存账户：用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数的账户。 均为资产类账户，其结构、性质 资产 e.g.固定资产、存货等。 2. 资本账户: 所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。( e.g.实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润) 3.结算账户 债权债务账户 其他往来明细账： 往来单位 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 甲工厂 乙公司 300 100 100 50 300 200 100 250 合计 300 100 150 500 100 250 例： 其他往来（总账） 期初余额 200 债权增加 100 债务减少 50 债权减少 300 债务增加 200 本期发生额 150 本期发生额 500 期末余额 150 4.跨期摊配账户：待摊费用、预提费用※长期待摊费用 二、调整账户 调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映某项目的实有数。 1.抵减账户 余额方向与被抵减账户余额的方向相反。e.g.累计折旧 2.附加账户 性质、结构、余额方向与被调整账户相同。 e.g.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款时，会计分录为： 借：银行存款 1 200 000 贷：应付债券－债券面值 1 000 000 －债券溢价 200 000 3.抵减附加账户： 同时具备“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差异 材料成本差异 入库材料的超支差异 入库材料的节约差异 余额 期末库存材料的净超支差异 余额 期末库存材料的 净节约差异 实际成本－计划成本0，差额为超支差异 材料实际成本＝计划成本－节约差异（“原材料”的抵减账户） 节约差异的转出 超支差异的转出 实际成本－计划成本0，差额为节约差异 材料实际成本＝计划成本＋超支差异（“原材料”的附加账户） 调整账户总结 材料成本差异率计算公式 24 000 24 000 20 000 1 000 ① ⑤ 1 000 ①入库，计划成本20 000 ②领用，计划成本1 000 ③领用，计划成本2 000 ④领用，计划成本2 000 ⑤结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用的材料价值调为实际成本） 结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料＋材料成本差异＝库存原材料实际成本； ⑷材料成本差异账户此时为原材料的附加账户。 18 000 18 000 ①入库，计划成本20 000 ②领用，计划成本1 000 ③领用，计划成本2 000 ④领用，计划成本2 000 ⑤结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用材料调为实际成本） 结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本； ⑷材料成本差异账户此时为原材料的抵减账户。 20 000 ① 2 000 500 500 ⑤ 材料成本差异的计算公式 材料成本差异率＝ 发出材料应分摊差异 ＝发出材料计划成本×材料成本差异率 公式分析与实例 材料成本差异的计算公式分析 材料成本差异率＝ 原材料 材料成本差异 期初：20 000 期初：300 公式意义：每1元计划成本的原材料应负担的差异 材料成本差异率＝ ＝0.001 发出40 000原材料应负担差异额：40 000×0.001＝40元 返回 调整账户总结 对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在不同