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“应交税费”科目2014-11-4 　　2015《税务代理实务》预习知识点：“应交税费”科目　　本知识点属于《税务代理实务》第六章企业涉税会计核算第一节企业涉税会计主要会计科目的设置的内容。　　【基础考点】：“应交税费”科目　　本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税等。　　本科目还核算企业按其他规定缴纳的教育费附加、保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、矿产资源补偿费等。　　企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。　　本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。“应交增值税”还设计9个专栏进行核算。应交税费—应交增值税借方栏目贷方栏目1.进项税额1.销项税额2.已交税金2.进项税额转出3.减免税款3.出口退税4.出口抵减内销产品应纳税额4.转出多交增值税5.转出未交增值税　　提示：不包含“营改增”涉及到的相关科目，“营改增”涉及的相关内容在第八章详细讲解。　　（一）“应交增值税”二级明细科目(非常重要，重点掌握)　　提示：以手表这个商品为例，讲述各个流转环节产生的增值税，便于考生理解增值税的来龙去脉。　　图解一：　　材料生产企业如何理解增值税?　　销售时收取了200元的价款，另外，还要代收代缴34元的增值税。　　收取增值税时：　　借：银行存款 34　　　　贷：应交税费——应交增值税 34　　这里假定没有上一环节，即没有支付过增值税，进项税额为0。　　应纳增值税=销项税额-进项税额=34-0=34(元)。　　向税务机关缴纳增值税时：　　借：应交税费 34　　　　贷：银行存款 34　　手表生产企业如何理解增值税?　　购买材料时不仅要支付材料价款200元，还要另外支付材料增值税34元。　　支付增值税时：　　借：应交税费——应交增值税 34　　　　贷：银行存款 34　　图解二：　　手表生产企业如何理解增值税?　　销售时收取了500元手表的价款，另外，要代收代缴手表85元的增值税。　　收取增值税时：　　借：银行存款 85　　　　贷：应交税费——应交增值税 85　　由于手表生产企业在购买材料时，支付了材料厂家34元的增值税，要补偿掉。所以，应缴纳51元(85-34)，即收了商场85元的增值税补偿上一环节支付给材料厂家的增值税34元，将剩下的51元交给税务机关。应纳增值税=销项税额-进项税额=85-34=51(元)　　缴纳税款时：　　借：应交税费 51　　　　贷：银行存款 51　　商场如何理解增值税?　　购进手表时不仅要支付手表价款500元，还要另外支付手表增值税85元。　　借：应交税费——应交增值税 85　　　　贷：银行存款 85　　图解三：　　商场如何理解增值税?　　不允许开专用发票，只能开普通发票。销售时收取了1170元的价税合计款，其中，1000元是收取的价款，170元是向消费者收取的增值税。　　收取增值税时：　　借：银行存款 170　　　　贷：应交税费——应交增值税 170　　由于购买手表时，已经支付了厂家85元的增值税，要抵偿掉，还要交85元(170-85)的增值税，即收了消费者170元的增值税补偿上一环节支付的增值税85元后，将剩余的85元交给税务机关。　　应纳增值税=销项税额-进项税额=170-85=85(元)。　　交税时：　　借：应交税费 85　　　　贷：银行存款 85　　(二)“未交增值税”二级明细科目(掌握)　　核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额(包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款)，转入多预缴的增值税也在本明细科目核算。　　月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)　　　　贷：应交增值税——未交增值税　　1.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算。　　2.一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题。　　(1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。　　(2)对“增值税欠税税额”与“期末留抵税额”进行比较，按两者较小的金额红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目。　　(三)“增值税检查调整”专门账户(重要，掌握)　　增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。　　1.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借