第11章 费用.pptVIP

第十章 费用  西南大学经济管理学院 第一节 费用的概念与分类 一、费用的概念 1.狭义的费用概念 (美国) “费用是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动，而付出的或其它耗用的资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。” 狭义费用的内容应限于获取收入过程中发生的资源耗费，凡是与生产和销售产品或向顾客提供服务过程无关的资产耗用或减少都不作为费用，而作为损失。收益只是收入与费用的配比，而损失是一种对收益的纯扣减，并不属于企业的所费。(不含损失) 2、广义的费用概念(国际准则) “费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或负债的承担而引起业主权益的减少，但不包括与所有者分配有关的类似事项。” 国际会计准则委员会的费用定义包括了损失，也包括那些在企业日常经营活动中发生的费用，国际会计准则委员会认为，损失是在企业日常经营活动之中或之外发生的符合费用定义的项目，损失也是经济利益的减少，这一点和其它费用在性质上没有差别。 我国新准则：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 与美国准则一致了。 二、费用的分类 （一）按照费用对净利润的影响分类 1．与营业利润相关的费用： (1)营业成本 (2)营业税金及附加 (3)期间费用 2．与利润总额相关的费用： (1)投资损失 (2)营业外支出 3. 所得税 （二）费用按照功能分类 根据我国《企业会计准则30号—财务报表列报》 第二十六条，费用应当按照功能进行分类，分为从事经营业务的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。 这是针对我国狭义的费用定义所做的分类。 三、费用的确认 （一）费用确认的条件 我国企业会计准则规定：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 因此费用确认条件有二： （1） 经济利益很可能流出； （2） 流出额能够可靠计量。 （二）费用确认的标准 有下列三种标准： (1)按因果关系确认。即凡是与当期收入有直接关系的耗用，应确认为当期费用；如销售成本和销售费用与销售收入有直接因果关系，因而确认为本期费用； (2)按系统分配方式确认。某些费用的发生，不能直接与既定期间的收入相对应，只能通过系统的摊销方法与—系列的收益期收入相配比、如折旧费、无形资产摊销等； (3)直接作为当期费用确认。从理论上讲，如果收入要待到未来期间实现，相应的费用或已耗成本就应递延到未来的实际受益期。但某些未来收入具有较大的不确定性，或者说某些费用不能提供明确的未来收益，对这些费用进行分摊就没有意义。而直接将其列为当期费用，如期间费用来处理。 第二节 生产成本 一、生产成本的概念 生产成本，是指生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 生产费用和生产成本是两个既有联系又有区别的概念。生产费用和产品成本的区别在于：生产费用是按期间归集发生的费用，而产品成本则是按产品品种归集的费用。两者的联系主要体现在生产费用是企业为生产产品而发生的耗费，一定时期所发生的生产费用是构成产品成本的基础，生产费用按产品分配后就是生产成本，一种完工产品的成本可能包括几个时期的生产费用。 生产费用的分类 (1)直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材料费用。 (2)直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费等。 (3)制造费用 二、生产成本核算应设置的账户 （一）“基本生产成本”账户 （二）“辅助生产成本”账户 （三）“制造费用”账户 （四）废品损失 如果需对废品损失进行单独核算，应设置“废品损失”账户。该账户借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。贷方登记废品残料收回价值、应收的赔款以及转出的废品净损失。月末一般无余额。废品损失明细账按车间设置，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。 “废品损失”账户用法图示 三、生产成本核算程序 （一）确认生产成本开支范围：哪些该进成本？ （三）生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配 （三）生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配 第三节 非期间费用的核算 一、主营业务成本