注会 会计 合并财务报表A 归纳.docVIP

合并财务报表概述 性质：把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体对外提供财务报告，该报告主体一定不是法律主体 特点：①其反映的对象是由若干法人组成的会计主体②由企业集团中的母公司编制③以个别财务报表为基础编制 编制原则 种类(与个别报表一致)①合并资产负债表②合并利润表③合并所有者权益变动表④合并现金流量表 原则①以个别财务报表为基础②一体性原则③重要性原则 控制的特征 主体：唯一，而非多方 内容：财务和经营决策(表决权) 目的：获取经济利益 特殊考虑：持有当期可转换公司债券、当期执行的认股权证等潜在表决权 范围：所有子公司都纳入，无论：①子公司规模大小 ②子公司向母公司转移资金能力是否受到限制 ③子公司业务性质 特例：①已宣告被清理整顿的子公司 ②已宣告破产的子公司 编制的前期准备 准备事项①统一母子公司会计政策②统一母子公司资产负债表日、会计期间③对子公司以外币表示的财务报表进行折算④收集编制合并财务报表的相关数据 工作底稿法①设置工作底稿②将母公司、子公司个别报表各项目数据过入合并工作底稿，加总③在合并工作底稿中，编制调整分录、抵消分录④计算合并财务报表各项目的合并金额⑤填列合并财务报表 同一控制下 长期股权投资与所有者权益的合并 合并日 借：长期股权投资 （A公司享有B公司所有者权益账面价值的份额） 资本公积 贷：银行存款借：管理费用 (直接相关费用) 贷：银行存款抵消分录：借：所有者权益账面价值 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 合并日后(合并日当期及以后各期期末) 权益法调整(做在工作底稿中，不需写明细账) 净损益调整借：长期股权投资 贷：投资收益 (亏损则做相反分录) 分配现金股利调整借：投资收益 贷：长期股权投资理解：①成本法下宣告股利： 借：应收股利 贷： 投资收益 ②权益法下宣告股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 ③成本法转为权益法，则应该借“投资收益”，贷“长期股权投资” 净损益之外的其他变动调整借：长期股权投资 贷：资本公积抵消分录 长期股权投资与子公司所有者权益抵消 公司投资收益与子公司当年利润分配抵消 例题：A公司于2011年1月1日，以20 000万元，取得B公司75%的股权，期间审计、法律服务等相关费用100万元。合并前后A、B受同一方控制。具体数据见下表。2011年B公司全年实现净利润10 000万元，提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派股利4 000万元。 2011年1月1日 A公司 B公司 股本 60,000 30,000 资本公积 10,000 8,000 盈余公积 9,000 3,000 未分配利润 18,000 ,000 所有者权益总额 97,000 4,000 合并日：(以“万元”为单位) ①借：长期股权投资—B公司 管理费用 贷：银行存款 20 100 资本公积—股本溢价 16 000 ②抵消分录(工作底稿) 借：股本 30 000 资本公积 8 000 盈余公积 3 000 未分配利润 7 000 贷：长期股权投资 36 000 少数股东权益 12 000 权益法调整(合并日后)(2011年12月31日)(工作底稿)①净损益调整 借：长期股权投资 7 500 贷：投资收益 7 500②分配现金股利调整 借：投资收益 3 000 贷：长期股权投资 3 000此时，长期股权投资账面价值=36 000+7 500-3 000=40 500(or(48 000+10 000-4 000)×75%=54 000×75%) 母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消(合并日后)借：股本 30 000 资本公积 8 000 盈余公积 5 000(=3 000+2 000) 未分配利润 11 000(=7 000+10 000—2 000—4 000) 贷：长期股权投资 40 500