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浅谈我市公路行业内审工作审计风险及其控制【摘要】随着经济社会和公路行业的迅速发展，以及公路专项资金量的大量增加，资金安全使用的风险加大，公路行业内部审计工作的审计风险及其控制也就成为一个重要的研究课题。本文研究行业内部审计风险的出发点和归宿是为了防范和控制审计风险，从而使公路资金能发挥最大经济效益和社会效益，更好地服务于公路行业的健康可持续发展。 【关键词】审计风险 内部审计 检查风险 控制措施 一、审计风险的含义及其特征 正如绝大多数职业一样，审计是一项需要依据经验和专业知识进行判断的经济活动，当然就存在着判断不准确并引起严重后果的风险。加拿大特许会计师协会的观点是：审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”。中国注册会计师协会在2007年公布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 正确地认识审计风险的特性，有助于对审计风险施以有效控制。在审计实践中，尽管审计人员实施了合乎规范的审计程序和审计方法，获得了相应的审计证据，但仍然存在对审计证据作出错误判断的可能性。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，我们可以通过必要的审计程序和方法努力降低至可接受的低水平，从而达到提高审计质量的目的。 二、审计风险的构成要素及成因分析 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。因此除受被审计单位内部控制水平影响的固有风险和控制风险外，还有和审计人员水平息息相关的检查风险。检查风险指审计人员通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计人员进行控制和管理的风险要素。 审计风险的形成受其如所处大的法律环境、现代审计对象的复杂性加大审计难度等客观因素的影响也有其主观原因。一是审计人员自身素质的制约。审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。目前审计人员队伍水平参差不齐，综合素质、识别风险、判断正误的能力还相对较弱，而审计经验是审计人员应有的一种重要技能，它需要实践的积累。但是审计经验又是有限的，面对复杂多变的审计内容，审计经验也会有失误的时候。同时，光有审计经验没有过硬的专业知识在识别复杂的审计内容时也是不够的。二是审计人员的责任心不强和职业道德水平不高。审计是一种专业性和技术性较强的职业，人的因素至关重要，审计人员不能以科学的态度认识审计工作，不能保持其应有的独立性，审计人员缺乏审计工作应有的职业谨慎态度，不遵守保密原则，对于某些重要问题过于忽视，单凭自己的经验推断和用以少量的审计证据为依靠发表审计意见，缺少一丝不苟的敬业精神，这些都将导致审计风险的提高。因此，增强审计人员的责任心，提高审计人员的职业道德观念是控制审计风险的关键。三是审计方法存在缺陷。审计职业发展到今天，行业面临着激烈的竞争，审计职业界为了获得更多的项目而开始打起价格战或者有些小型会计师事务所干脆铤而走险，发表不符合实际的审计意见。除此之外，甚至放弃一些自己认为不必要的审计程序，抽取全部业务的一部分来进行审查，因而审查的结果必然存有一定的误差，审计风险由此产生。 三、我市公路行业内审工作现状 近年来，我市普通公路加快发展，地方重点项目、国省道改造、农村公路建设大规模实施，养护管理进一步规范，公路通行状况明显改善，行业社会形象显著提升。与此同时，“十二五”期间建设投资规模进一步加大，资金量大量增加，资金安全使用压力也大幅增加，这对行业内审工作提出了更高的要求。主要表现为以下几方面问题： （一）内部审计机构力量薄弱 近年来，伴随公路交通的大发展，公路建养资金从纵向看大量增加，审计监督点多面广，量大、种类繁多。而专业审计人员相对较少，极大地限制了审计工作的开展。 （二）内审权限有限及手段单一 内部审计是为加强和改善单位内部管理设立的机构，与国家审计相比，无论审计方式、审计手段、审计处理处罚、审计力量、审计组织管理、审计结果利用等方面，都存在较大差距。内部审计的监督对象是有管辖权以及直接使用公路交通资金的单位，由于内部审计缺乏查询的权限和手段，不能像国家审计一样延伸到底，对有些问题会查不清楚问题的实质，不好定性，只能反映为“不规范”的表面现象，造成审计报告揭示的问题不深、用词中性、定性模糊。审计内容仅停留在资金管理使用的合规性审计，注重于审查财务账面资料，而未将财务审计与工程审计有机结合起来，进行认真分析，抓住管理中的薄弱环节进行审计。 （三）内审处理处罚力度及