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浅谈我国税收流失法律控制制度［摘要］税收流失不但弱化了政府的宏观调控能力，导致了社会财富的分配不公，而且直接损害了市场公平竞争的机制，破坏了税收公平原则。如何有效地控制我国税收流失的规模己经成为我国财税界所关注的热点问题。对我国税收流失问题进行研究，离不开对我国实践中各种税收流失具体问题的分析，需要对我国现实中具体的税收流失问题进行剖析，分析我国税法对控制税收流失相关规定，并得出有现实针对性的结论和政策建议。 ［关键词］税收流失 法律控制 税收立法 ［中图分类号］DF432［文献标识码］A［文章编号］1009－5349（2010）11－0021－02 随着改革开放政策的贯彻和市场经济体制的建立，“税收”这个名词的分量越来越重，它与整个社会经济生活密不可分，成为人们格外关注的社会热点问题。其实，作为税收存在与发展的衍生物，自从税收产生之日起，税收流失就与之相伴相随。从我国的税收实践看，违纪大户的数量呈上升趋势，违纪面越来越广，涉税违纪案件越来越多，查获的违纪金额也越来越大。近几年来，每年因各种偷税、逃税、骗税、越权减免税等造成的税收流失已经相当严重。 一、法律是控制税收流失的主要手段 据国家税务总局发布的消息，2009年全年完成税收收入（不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税）63104亿元，比上年增加5241亿元，增长9.1%。分税种看，我国第一大税种增值税2009年完成18820亿元，增速只有3.8%；企业所得税更是出现了多年来的首次负增长，完成12157亿元，下降0.3%。中国人民大学财政金融学院教授朱青针对《第一财经日报》表示：“从往年收入结构来看，增值税占我国税收收入的30%左右，企业所得税占20%左右，而这两大税种去年一个增长乏力，另一个则出现负增长，直接拖累了我国税收收入的整体增幅。” 税法是我国制定的用以调整国家之间在征收方面的权利与义务的法律规范的总称，也可以说是国家凭借其权利，利用税收的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会与产品和国民收入分配的法律规范的总称。税法和税收密不可分，可以描述为“有税必有法，无法不成税”，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容。税法和税种是国家征税的依据，同时从法律控制的角度判断是否有税收流失现象，必须明确纳税人是在哪个税种违反了税法规定。为此，研究税收流失的法律控制，必须要了解我国税法对控制税收流失的相关规定。本文将把增值税、企业所得税作为主要的研究对象，下面就对这两个与税收流失有关的主要税种作进一步说明。 二、我国税法对控制税收流失的相关规定及其评价 （一）增值税 我国征收增值税的法律依据是国务院1993年第134号令颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》，财政部、国家税务总局制定的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及相关的解释、通知、办法、决定等。增值税的法律由行政机关制定，从立法层次上来说属于行政立法，因而会出现制度变动较频繁的现象。增值税的税收流失主要是通过各种途径造成的应缴税收收入的减少，基本途径是纳税人采取偷税、避税、逃税、骗税等方式。但增值税由于采取凭增值税专用发票抵扣税款的办法计算缴纳增值税，不同于其他税种的征缴机制，因此，增值税税收流失的途径和手段方面又有其特殊性。从法律规制的角度出发，第一，要注重增值税制的科学化，进一步规范在征税范围、税率、抵扣范围方面的相关规定。第二，在加强税收征管水平的基础上，以法律规制的方式完善专用发票的使用和管理，才能在各个环节预防“假报”，从源头上控制增值税税收流失。第三，增值税优惠政策涉及的范围较广，就会给纳税人更大的偷逃税的空间。用法律进一步规制和完善增值税优惠，是减少增值税税收流失的有效途径。 （二）企业所得税 企业所得税作为我国税收体系的第二大税种，对企业收入和国家财政收入起着重要的调节作用。它的改革方向被界定为“两法合并”――将内外资企业分别适用的不同企业所得税制合并为一个统一的企业所得税制。这项改革几经周折，在2007年《中华人民共和国企业所得税法》终获通过，统一的新企业所得税制在2008年开始实施。由此，实现了“四个统一”的目标：统一税法，统一税率，统一税前扣除和统一税收优惠。相关行政法规及文件有《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》；部门规章及文件主要有《企业资产损失税前扣除管理办法》《企业所得税核定征收办法（试行）》《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》等三十多个。 近年来随着经济的发展和科学技术的进步，企业所得税的税收流失现象十分严重。企业所得税税收流失主要特征表现在两个方面：偷逃税手段更加隐蔽化、复杂化和欠税规模巨大。因此，不仅要对税收行为主体的法律责任加