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简析审计工作中重要性水平应用摘要：从对审计重要性内涵的解析开始，论述了重要性水平的涵义及在审计中的现实意义，并重点对会计报表层次重要性水平和账户、交易层次重要性水平进行了分析，着重强调了确定两个层次重要性水平时影响审计质量的一些关键因素。 关键词：审计实务；重要性水平；影响因素；具体运用 重要性概念在会计审计理论中，指会计报告与实际情况不一致的严重程度。《独立审计准则第10号――审计重要性》中指出，重要性“是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。 设定重要性水平是现代审计的一个创新。审计实务中运用重要性原则，起到防范审计风险、提高审计效率、降低审计成本的重要作用。 一、审计工作中重要性水平的运用及层次 在审计中，重要性原则的运用也贯穿于审计工作过程的始终。主要表现在：在审计的准备阶段，审计人员要对重要性进行界定，做出初步判断，并将重要性价值分配于各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高额度；在审计的实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并作相应的记录；在审计的终结阶段，审计人员要根据重要性标准，对在实施阶段发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。 重要性由两个层次构成：会计报表层次的重要性、账户和交易层次的重要性。会计报表层次的重要性是总体重要性水平，账户和交易层次的重要性是在总体重要性水平的基础上分配得来的，是确定被审计单位的错报或漏报是否超过重要性水平的基础，只有单个账户和交易的错报或漏报不超过重要性水平时，会计报表总体上的公允性才能得到合理的保证。 二、编制审计计划时对重要性水平的运用 （一）重要性水平判断应考虑的因素 1.企业规模。一般来说，规模大的企业，重要性的绝对数较大，相对数较小；规模小的企业，重要性的绝对数较小，相对数较大。 2.内部控制。如果内部控制比较健全，可依赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本；反之，应把审计重要性水平定得低一些，以保证审计的质量。 3.审计项目。对于不同项目，就有不同的重要性标准。审计人员对数额高、波动幅度大、会计报表使用者比较关心的项目，从严制定重要性水平。需要说明的是，由于会计报表各项目之间是相互联系的，尽管我们可以对不同的项目做出不同的判断，并用不同的重要性标准来评价不同的错误，但如果某项错误涉及不同的项目，还是应该采用统一的、这些项目中最小的重要性标准来评价该项错误。只有这样，审计人员才能保持应有的职业谨慎。 4.错误的性质。如果错误的性质严重，即使错误的金额较小，也应看作是重要的错误。故意的错误比无意的错误更重要，因为故意的错误说明管理不善，而管理不善往往隐含着更严重的问题。此外，可能引起严重后果的错误，也可看作是重要错误。 5.有关法规对财务会计的要求。法规要求越严格，相对数就应定的越低。 （二）财务报表层次的重要性水平 财务报表层次的重要性水平的计算方法有固定比率法和变动比率法两种。固定比率法是将选定的判断基础（如资产总额、净资产、主营业务收入、净利润等）乘以一个固定的百分比来确定财务报表层次重要性水平的办法。变动比率法是根据资产总额或主营业务收人中较大的金额确定不同的比率以计算相应的重要性水平的方法。其基本原则是：资产总额或主营业务收入总额越大，确定重要性水平时所采用的比率就越低。如果根据不同报表的判断基础及其百分数确定的重要性水平不同，应选择金额较低者，以体现谨慎。 实际工作中，注册会计师一般采用固定比率方法确定会计报表层次的重要性水平。目前可选用的重要性百分比（经验数值）的参考数值有：净利润的5%～10%（净利润较小时用10%；净利润较大时用5%）；资产总额的0.5%～1%；净资产的1%；主营业务收入的0.5%～1%。对于重要性水平计算基准的确定，实务中也可以区分不同情况予以考虑： 1.根据公司性质考虑。由于总收入、总资产具有相对稳定性，税前利润、净利润对上市公司来说具有关联性，一般将这三者作为重要性判断的基准。由于上市公司风险较高，依据相关指标计算重要性水平时应遵循谨慎性原则，适当从严确定，而一般企业可相对宽松。 2.特殊行业的考虑。对于一些特殊行业，在确定其重要性水平计算基准时，应根据实际情况需要考虑其他一些指标。如大多数商品流通业的公司，资产总额较小但营业收入很大，而且审计的重点是利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过低的重要性水平。对于房地产公司来说，其生产经营具有较强的周期性，税前利润不能较好地体现其经营状况，因此不宜用税前利润来确定重要性水平。对于软件开发公司而言，其生产经营亦具有较强的