审计学《审计业务对独立性的要求》学第二学期.ppt

五、实务分析题? 1、ABC会计师事务所在2010年度执业过程中，假设分别存在以下情况： ?(1)ABC会计师事务所为甲商业银行提供2010年度财务报表审计业务，项目组某成员在2010年7月1日以正常的贷款程序、条款和条件从甲商业银行取得50万元住房按揭贷款。? (2)ABC会计师事务所拟委派B合伙人担任乙股份有限公司(上市公司)2010年度财务报告审计的项目合伙人，B合伙人此前在2004年至2008年一直担任该项目的合伙人。? (3)ABC会计师事务所为丙商业银行提供2010年度财务报表审计业务，ABC会计师事务所在丙银行设有基本存款账户，虽按正常商业条件开设，但存取款业务频繁。? (4)丁公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2009年度审计费用200万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意丁公司延期至2011年6月支付。在此期间，丁公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。事务所经评估，该审计费用对事务所并不重大，但对客户是重大的。? (5)ABC会计师事务所为F公司提供2010年度财务报表审计业务，项目组某成员的恋人系F公司的副总经理。? ? （6）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 （7）审计项目组成员D的朋友于2010年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （8）ABC会计师事务所原行政部经理E于2007年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 要求：针对上述事项(1)至(8)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。 1, 不对独立性产生不利影响。审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或有这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序，条款和条件取得贷款和担保，就不会对独立性产生不利影响。 2, 对独立性产生不利影响。执行工众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过5年。在这段期间结束后的2年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。乙股份有限公司属于公众利益实体，B合伙人离开该项目组不足两年，会由于与审计客户长期关联而对独立性产生不利影响。 3, 不对独立性产生不利影响。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影响。 4, 对独立性产生不利影响。审计客户长期为支付应支付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前还未支付，可能产生长生自身利益不利影响。ABC会计师事务所收取资金占用费，应视同于向客户贷款，除非该项贷款或担保对会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益不利影响。 5, 对独立性产生不利影响。审计项目组的某个成员于客户的副总具有亲密关系，虽然该成员并非其主要近亲属或其他近亲属，但该人员是审计客户的董事、管理层或是审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制实施重大影响的员工，会对独立性产生不利影响。 （6）对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。 （7）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。 （8）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔超过2年，所以不构成对独立性的影响。 第四节　与审计客户发生雇佣关系（注意发生的三个时态） 一般要求：审计客户的董事、高管或特定员工，曾经是审计项目组成员或事务所的合伙人。 密切关系导致不利影响 影响程度取决于下列因素： ①前任在审计客户中的职位； （合伙人） ②在其工作中与审计项目组交往的程度； （关系是否密切） ③离开事务所的时间长短；(12个月) ④在审计项目组或事务所中的角色。（例如，是否负责经常与客户保持定期联系） 冷却期 如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表、其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。从不再担任关键审计合伙人至最早可以加入客户的这一期间，成为“冷却期”。 例如，假设会计师事务所审计一家以公历年为会计年度的上市公司的2009年度的财务报表。如果某审计项目