弓一D南方森工企业营林成本核算问题探讨.pdfVIP

工姚 弓一 D南方森工企业营林成本核算问题探讨 陈云光下弓 、 在传统的林业会计核算体制中，一直采用两种不同的会计核算体系，森工栗伐实行经济 核算制，营林则按专业管理，实行预算报帐制。在这种体制下，育林费用没有计入木材生产 成本，造成营林资金短缺。针对这种情况，省林业厅在一九八六年专门下发了 《营林生产成 本核算暂行办法 》的通知，但其中仍然存在一些不足之处。如营林成本转入活立术资产帐户 问题，营林成本中固定资产的分摊问题，企业管理费分摊问题以及各有关部门的分工负责同 题等等，都需要进一步研讨。 一 、 营林成本与活立木资产核算问题 木材成本应当包括营林成本和木材采运成本两大部分。原木成本项 目中原料这一项在国 营采宥I萄是指按规定提取的棘价。所谓林价，是指活立木资产的价值或价格。它包括 c+V +M兰个部分，其中c+V就是营林生产成本，包括采种，育苗、整地、造 林，抚 育，管护 等各阶段的生产费用。由于林业产生周期长，林木从栽种至成熟一般需要30年左右，在此期 间需要不断地投入营林资金，因此林业生产具有资金周转缓慢的特点，我们应当建立一套不 同于其他行业的资金核算方法来正确地反映全都的营林投资成本。 一 种核算方法是建立活立术资产和活立术投入基金这两个科 目进行核算。以小班和林种 作为核算对象，连续反映该小班的营林生产投资。规定以小班林种为核算对象的营林生产投 资分为营林生产、活立木资产两个阶段进行核算。也就是该小班郁闭前的幼林抚育 投 资 烈 入营林生产科 目核算，林木郁闭后再转入活立木资产科 目进行核算。这种核算 方 法，不 能 全面、系统、连续地反映该小班营林生产投资的全貌，也不利于会计核算。应当不 分 郁 闭 前后，而把当年发生的营林生产投资在年终结算时直接记入该小班的活立木资产帐户。当前 营造速生丰产林，投资大，造林质量要求高，成活率也大大提高，过去那种造林成活率低， 年年造孛k不巫林的现象 已基本杜绝，因此，当年造林的营林作业投资不必再通过营林生产科 目， ==l剡摩入活立木资产明细科 目进行核算。这样，有利于全面反映该小班林种的活立木 资产接费，穗倚化了会计核算手续，便于了解该林班林种累计营林投资总额，以及各年营秫 生产的各生产阶段的投资情况，能系统地反映以小班林种为核算对象的全貌。 二、营林生产固定资产折 旧分配问题 森工企业固定资产投资来源主要有；按产量提取的更改基金，各项专用基金、育林基金 38 。 、霉 和其它专用基金，有关文件规定，森工企业 (采育场、木材采购站 )提取更新改造基金是按 木材收购后第一次销价的8 提取的。更改基金列入木材生产成本，而按固定资产原价提取 的折 旧基金不再列入木材生产成本。这是因为作为营林生产使用的固定资产投资 已列入育林 基金 (含林价)支出，而按木材收购后第一次销价的12 提取的育林基金 已列入木材生产成 本和销售费用中开支，因此折 旧基金不能再列入营林生产成本。但为了能够正确反跌活立术 资产的实际投资，应当把固定资产原价提取的折旧，按森工、营林生产的一定比例列入活立 木资产科 目中进行核算。具体核算办法和帐务处理如下t 1、营林生产使用的固定资产折旧直接列入活立木资产科 目核算。 2、木材生产和营林生产共同使用的固定资产折旧应按营林生产人员工资总额和木材生 产人员工资总额求出分配率，在营林生产和术材生产中进行分配。营林生产使用的固定资产 折 旧当年列入活立东资产科 目核算。 8、把直接和分配列入活立术资产科 目核算的折旧资金按林班小班亩数进行再分配。这 样，帐务处理，不会重复列育林基金支出，又能体现活立木资产的真实成本。 三、企业管理费，车间经费分摊 问题 长期 以来，森