审计报告幻灯片.ppt

第15章 审计报告;霍尔沃森合伙会计师事务所受聘成为Machinetron公司的审计师。这是一家生产计算机控制的高精度车床的公司。公司老板Trent认为Machinetron公司已做好成为上市公司的准备，于是，他聘请霍尔沃森会计师事务所执行即将到来的审计，并协助编制用于证券发行的注册报表。 Machinetron公司生产的机器既庞大又复杂，因而价格昂贵。每笔销售均由Trent单独洽谈，且销售跨时几个月。因此，只要有一两台机器的不恰当记录就可能导致财务报表的重要错报。 负责Machinetron公司审计的业务合伙人是Lehman，他在制造业公司的审计方面拥有丰富经验。他已意识到销售业务记录不当的风险，并要求他的审计人员直接向客户函证所有年末应收账款。在Lehman复核Machinetron公司审计工作底稿那天。Lehman发现一笔年末重要销售应收账款的支持证据是传真，而不是常规函证的书写回函。显然，Machinetron公司与该客户之间存有“猫腻”，Trent要求审计人员不要直接与该客户沟通。 ;当天下班前，在Machinetron公司办公室召开了一次会议。与会者包括Lehman、Trent、公司证券承销商和公司律师。Lehman指出，应当要有一个更好的函证方式证实该笔应收账款。Trent听到这一要求，就大发脾气。Machinetron公司的律师起来，稳定了Trent的情绪。他提出给霍尔沃森事务所写一封信，说明：他认为，传真作为有效的函证回复具有法律效力。Lehman在巨大的压力下接受了律师的建议，并签发了无保留意见审计报告。 股票发行六个月后，Machinetron公司发表一份公开声明指出，由于销售记录不当（包括传真证实的那笔销售），导致前一年度收入高估。随后证券交易委员会（SEC）的调查发现：那份传真是Trent，而不是顾客发送的。霍尔沃森事务所收回了那份无保留意见审计报告，但为时已晚，已经给投资者造成了伤害。霍尔沃森事务所被迫赔偿巨额损失，Lehman也被禁止从事受证券审计业务，随后他离开了公共会计界。 ;对审计和鉴证业务来说，报告至关重要，因为它们传达了审计师发现的情况。财务报表使用者依赖审计师对公司财务报表提供保证的报告。 正如本案例所示，如果出具了不恰当的审计报告，审计师就极可??要承担相应的法律责任。;15.1 审计报告概述; 15.1.2 审计报告的种类 审计报告可按不同标准进行分类。 1）按审计报告性质(有无可能的重大错误) 标准审计报告 非标准审计报告 2）按审计报告使用目的 公布目的的审计报告，提供给非特定利益方 非公布目的的审计报告，提供给特定使用者 3）按审计报告的详略程度 简式审计报告，标准格式，公布目的 详式审计报告，非标准格式，非公布目的 此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。;不同类型审计意见的审计报告： 无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告 ;15.2 对财务报表形成审计意见时的要求;其次，注册会计师应当评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制（合法），尤其： （1）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策； （2）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； （3）管理层作出的会计估计是否合理； （4）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （5）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响； （6）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。 ;第三，上述评价还应当包括财务报表是否实现公允反映（公允），注册会计师应当考虑： （1）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理； （2）财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。 最后，注册会计师应当评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。 ;15.3 标准审计报告;审 计 报 告 信会师报字[ 2012 ]第210017 号 郑州煤矿机械集团股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的郑州煤矿机械集团股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2011 年12 月31 日的资产负债表和合并资产负债表、2011 年度的利润表和合并利润表、2011 年度的现金流量表和合并现金流量表、2011 年度的所有者权益变动表和合并所有者权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报