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公允价值计量准则存在的问题及改进建议 　　[提要] 为适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，财政部颁布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，这意味着公允价值在我国的应用进入一个全新阶段。但是，新准则既有其成功的一面，也有其不足之处。本文首先肯定新准则的成功之处，其次分析其可能存在的主要问题，并提出相应的解决对策。 　　关键词：公允价值计量准则；公允价值；可靠性 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 　　收录日期：2017年3月7日 　　引言 　　2014年1月26日，财政部发布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》（以下简称公允价值计量准则），要求在所有执行企业会计准则的企业范围内使用，并鼓励在境外上市的企业提前执行。公允价值计量准则的出台标志着公允价值在我国的应用进入了一个全新阶段，无论从实务界、理论界，还是从国际趋同方面来说，都意味着我国会计准则向成熟化、规范化、国际化迈出了坚实的一步。公允价值计量准则的内容主要包括公允价值定义、公允价值估值技术及层次、非金融资产的公允价值计量及公允价值披露等多个方面。从其制定的范围、关系及内容来看，公允价值计量准则有其成功的一面，也有不足之处。本文首先肯定了新准则的成功之处，其次分析了其可能存在的主要问题，并提出了相应的解决对策。 　　一、公允价值计量准则取得的成绩 　　（一）修订公允价值概念。公允价值计量准则将公允价值概念修订为：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”与2006年的企业会计准则对公允价值的定义相比：首先，强调了交易行为的主体是市场参与者，而不是熟悉情况的交易双方。这一变化，在一定程度上扩大了参与主体的范围，使公允价值的计量是基于市场上多个个体参与者所提供的交易价格，而不是某个别的个体交易价格，减少了交易双方之间人为因素的影响，使取得的公允价值具有一定的客观性。其次，明确了是计量日发生的有序交易。一是公允价值的取得与计量日前一段时间内常规性交易产生的价格有关，与偶然性交易时点上发生的价格无关；二是发生的交易是有序交易，而不是清算等被迫交易。最后，表明了公允价值是脱手价格，即该价格并非买入价、中间价或者卖出价，而是当前的现行市价。 　　（二）明确公允价值计量方法及层次。关于公允价值计量的方法，公允价值计量准则规定企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，主要包括市场法、收益法和成本法。市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格，以及其他相关市场交易信息进行估值的技术；收益法，是将未来的现金流量转换成单一现值的估值技术；成本法，是反映当前相关资产现行重置成本的估值技术。同时，公允价值计量准则还规定了估值技术的运用原则，要求企业在运用估值技术时应优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。除此之外，公允价值计量准则还规定企业应将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。其中，第一、第二层次输入值属于可观察输入值，第三层次输入值则属于不可观察输入值。由于公允价值计量结果的可靠性随着所使用输入值层次的上升而降低，故企业只有在严格满足一定条件下才能使用第三层次输入值。通过对以上这三种估值技术以及三个输入值层次的详细规定，公允价值计量准则为公允价值计量的准确性提供了保障。 　　（三）规范公允价值计量信息披露内容。在公允价值的披露中，公允价值计量准则要求企业应当区分持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量。持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允许企业在每个资产负债表日持续以公允价值进行的计量；非持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下的资产负债表中以公允价值进行的计量。对于这两种计量的披露方法，都强调了依据不同的公允价值计量层次进行不同程度的披露。第一层次的公允价值计量要求披露的信息较少，第二层次的公允价值计量次之，第三层次的公允价值计量要求披露的信息最多。通过规范化公允价值计量信息的披露，公允价值计量准则提高了公允价值信息的透明度，减少了公允价值计量中存在的人为风险，增强了投资决策者对企业公允价值计量的监管力度。 　　二、公允价值计量准则中存在的主要问题 　　（一）公允价值定义与实际应用不符。目前，我国公允价值计量准则对公允价值的定义与FASB 13基本完全一致，即定义中都采用了“脱手价格”这一概念。如果仅从对企业现有资产和负债进行估价的角度讲，这一定义的确有积极意义，但这与公允价值在我国的实