04年专门职业及技术人员高等考试会计师不动产估价师专利师.PDF

公職王歷屆試題 (104年會計師) 104 年專門職業及技術人員高等考試會計師、不動產估價師、專利 師考試試題 等 別：高等考試 類 科：會計師 科 目：中級會計學 甲、申論題部分：（ 50 分） 一、甲國際飯店係一家知名的連鎖飯店，鑑於顧客常常必須搭機洽公或旅遊，於 X3 年 年初參加 乙航空公司所舉辦的「顧客忠誠旅程酬賓計畫」，凡顧客向飯店住房或餐廳消費每滿 $1,000 ， 公司即贈予乙航空公司 1 哩的飛行哩數，累積一定哩 數後顧客可向乙航空公司兌換免費機 票或升等座艙。其他相關資料如下： (a) 兩公司規定，給予顧客哩程數的計算，係以甲國際飯店所開立的發票金額為準，甲國際飯 店估計每一哩飛行哩數的公允價值為 $50 ，每贈送顧客一哩的飛行哩數應支付乙航空公司 $45 。 (b)由於酬賓計畫屢獲顧客好評，甲國際飯店決定於 X4 年擴大實施，為使顧客有多樣性選 擇，飯店決定自己主辦該活動，除前述哩程兌換辦法外，亦推出積點兌換住房及免費餐券 辦法。凡顧客向飯店住房或餐廳消費每滿$1,000可累積 1點，每積滿 20點可兌換住房券 一張，或可選擇每積滿 10點兌換免費餐券一張。甲國際飯店估計每一積點的公允價值 $100 ，每張住房券成本為$2,400 ，每張免費餐券成本為$800 。顧客在消費時，即須選擇參加 哩程兌換辦法或積點兌換辦法。 試作下列兩種情況有關「酬賓計畫」之分錄： 若甲國際飯店係代理乙航空公司運作該計畫，X3 年度甲國際飯店共開立發票$9,000,000 。（5 分） 若甲國際飯店係自行運作該計畫， X4 年度甲國際飯店共開立發票$15,000,000 ，其中有 2/5 選擇哩程兌換辦法， 3/5 選擇積點兌換辦法。飯店估計積點兌換辦法約有 90%會提出 兌換， X4 年度共兌換住房券的點數有 4,000點，免費餐券有 3,200點。 （10 分） 【考題分析】 本題顧客忠誠計畫為常見之考題，同時考出代理人與主理人之差別。 依會計研究發展基金會解釋函， IFRS 15已延至 2018 年始適用，故本題應以 IFRIC 13解 釋函作為回答之依據，考生不可強制採公允價值法。 公允價值法要求必須商品與點數哩數( 皆存在公允價值始可使用，本題並未有) 單獨銷售” 商品之公允價值 ” ，故不得採公允價值法 。 再者，整體合約存在正利潤，若採公允價值法，將造成點數計畫呈現負盈餘，因此更證 明 不得採用公允價值法 。 綜上結論，本題只能採行餘額法作答 。 第 小題，依 IAS 18規定，應認列於銷貨點，且於銷貨點即應將代收款繳付第三方 。 第 小題，雖然里程獎勵由第三方提供，但企業實為主理人，依 IAS 18規定，遞延收入 僅能於兌換時始可認列，故第二小題 不可作答哩程獎酬專列收入部分 。 共 10頁 第 1頁 全國最大公教職網站 .tw 公職王歷屆試題 (104年會計師) 【擬答】  銷售時 ：(以下分錄可合併) 現金 (應收帳款 ) 9,000,000 銷貨收入 8,550,000 佣金收入 45,000 代收款 405,000 代收款 405,000 現金