中级财务会计12利润.ppt

12.3 所得税费用 12.3.4 递延所得税资产与负债的确认 1．递延所得税资产的确认 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。 可抵扣暂时性差异乘以所得税税率即得当期期末递延所得税资产账户的应有余额，用该账户应有余额减去原账面余额即为当期产生或转回的递延所得税资产。 递延所得税资产 资产负债表日递延所得税资产应有余额小于账面余额的差额 资产负债表日递延所得税资产应有余额大于账面余额的差额 确认的递延所得税资产 按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。 资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的： 预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣的，按应减记的金额做相反会计分录。 12.3 所得税费用 12.3 所得税费用 【例12-6】接例12-4，该公司所得税税率为25%，确认威远公司2008年至2013年各年递延所得税资产。 -6 250 -3 750 -1 250 1 250 3750 6 250 当期确认递延所得税资产 0 6 250 10 000 11 250 10 000 6 250 递延所得税资产应有余额 25% 25% 25% 25% 25% 25% 税率 0 25 000 40 000 45 000 40 000 25 000 可抵扣暂时性差异 0 25 000 50 000 75 000 100 000 125 000 计税基础 0 0 10 000 30 000 60 000 100 000 账面价值 2013年 2012年 2011年 2010年 2009年 2008年 项目 可抵扣暂时性差异及递延所得税资产计算表 12.3 所得税费用 根据计算结果编制会计分录如下： 2008年 借：递延所得税资产 6 250 贷：所得税费用——递延所得税费用 6 250 2009年 借：递延所得税资产 3 750 贷：所得税费用——递延所得税费用 3 750 2010年 借：递延所得税资产 1 250 贷：所得税费用——递延所得税费用 1 250 2011年 借：所得税费用——递延所得税费用 1 250 贷：递延所得税资产 1 250 2012年 借：所得税费用——递延所得税费用 3 750 贷：递延所得税资产 3 750 2013年 借：所得税费用——递延所得税费用 6 250 贷：递延所得税资产 6 250 前期产生的应纳税暂时性差异转回时增加的应纳税所得额 注意：确认递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 未来期间正常经营活动实现的应纳税所得额 12.3 所得税费用 12.3 所得税费用 2．递延所得税负债的确认 应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异乘以所得税税率即得当期期末递延所得税负债账户的应有余额，用该账户应有余额减去原账面余额即为当期产生或转回的递延所得税负债。 递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额 已确认的递延所得税负债 按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。 12.3 所得税费用 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。 资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的： 12.3 所得税费用 【例12-7】接例12-1，该企业所得税税率为25%，递延所得税负债不存在期初余额。确定威远公司2012年12月31日递延所得税负债。 在2012年12月31日，该项交易性金融资产的账面价值为110万元；计税基础为100万元。该项资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异10万元，应确认的递延所得税负债为2.5万元。应编制如下会计分录： 借：所得税费用——递延所得税费用 25 000 贷：递延所得税负债 25 000 12.3 所得税费用 12.3.5 所得税费用的确认与计量 企业在计算确定当期所得