项目五—存货核算岗位审计—应付账款审计.pptVIP

财会金融系《审计学原理》 项目五 存货核算岗位审计——应付账款审计 问题导入： 1.如果购买材料未付款会计上如何处理? 2.应付账款审计通常结合哪方面的审计进行？ 3.你认为进行应付账款审计需要运用哪些方法 ？ 一、应付账款的相关业务 相关账户： 二、应付账款审计目标 确定应付账款是否存在； 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义务； 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付账款的期末余额是否正确； 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当； 审查应付账款时必须结合购货业务来进行，因此应付账款内部控制包括购货业务中经过的请购、订货、验收、付款等一系列程序。 审计人员在了解内部控制的情况时，需要观察和询问有关采购和货币支付职责划分，也要检查各种凭证和调节表，这些凭证和调节表对应付账款内部控制而言是非常重要的。审计人员在对内部控制了解的基础上，通过评估各关键控制和薄弱环节，来估计应付账款的控制风险水平，明确进一步审计程序的性质、时间和范围。 四、应付账款审计步骤与方法 1、分析性复核 （1）对期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因。 （2）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。 （3）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。 2、函证应付账款 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证，原因是： 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但如果： 1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段; 则应进行应付账款的函证。 2、函证应付账款 函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； 存在关联方交易的债权人。 函证方式：最好采用积极式，并具体说明应付金额。 未回函的处理：对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票和验收单，核实应付账款的真实性。 3、查找未入账的应付账款 低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。 （1）检查债务形成的原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单，查找有无未入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。 （3）获取与其供应商之间的对账单，将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途物资、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款。 （4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日前后的验收单或入库单，看是否存在材料入库但未收到购货发票的经济业务，确认相关负债是否记入了正确的会计期间。 四、应付账款审计步骤与方法 4.检查应付账款是否存在借方余额。 如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整，将“应付账款”和“预付账款”所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列报表“应付账款”项目。 5.检查现金折扣 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。 五、应付账款常见的舞弊 将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款； 应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为； 虚列应付账款，调节成本费用情况； 利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况； 用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金——增值税的情况。 案例－： 虚列应付账款，调节利润（调减） 某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润．年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分录如下： 借：制造费用——修理费 200 000 贷：应付账款—— X X工程公司 200 000 从而使当年12月的产品成本增加了20万元。若12月份生产的产品全部完工入库，并已销售了60%，则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制