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2006～2007学年下学期 第8章 租赁会计 第八章 租赁会计 第一节 租赁概述 第二节 经营租赁的会计处理 第三节 融资租赁的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理 第一节 租赁会计概述 一、租赁的概念、分类及作用 二、租赁会计有关的基本概念 一、租赁的概念、分类及作用（一）租赁的概念 1、租赁定义 ——在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 2、租赁的实质 租赁是一种特殊形式的分期购买行为 3、租赁与分期购买之区别 从业务关系分析 从法律关系分析 （二）租赁的分类1、租赁的基本分类 按与租赁资产所有权有关的风 险与报酬是否转移，租赁分为 关于融资租赁（Capital Leases） （1）定义：出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。 （2）判断标准（任一标准） ①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 ③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分——75%以上（含75%）。 ④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值——在90%以上（含90%）。 ⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 例题1-1： 练习题1-2 1.初想公司和呈云公司在2004年1月1日签署了一项租赁协议,约定初想公司租赁一台设备给呈云公司。相关租赁条款如下： ①租赁期限为5年，每年年末支付租金20 000元; ②租赁设备在2004年1月1日的公允价值为100 000元,预计的经济寿命为5年,假设期满没有残值; ③租赁期满时,租赁资产交还初想公司; ④2004年1月1日银行同期贷款利率为11%; ⑤初想公司确定的内含报酬率为10%,这一信息不为对方所知。 要求：请判断该租赁属于何种性质的租赁？ 练习题1-2答案 该例题中，通过租赁协议，得知该租赁属于融资租赁，判断依据如下： ①租赁期限为5年，租赁资产经济寿命为5年，因此租赁期限占租赁资产经济寿命的100%。符合融资租赁的判断标准。 ②最低租赁应付款的现值 =20 000*(P/A,11%,5)=20 000*3.6959 =73 918元 73 918/100 000=73.9%＜90%，不符合标准。 3、租赁的其他分类 按租赁资产的对象分类 按租赁资产投资来源分类 （三）租赁的作用 1、节省承租人的资金投入 2、减少资产陈旧的风险 众所周知，无形损耗是市场经济条件下由于科技不断进步、生产效率不断提高等原因而必然产生的一种经济现象。任何购买设备的单位都得承担设备无形损耗的实际速度快于预计速度而遭受损失的风险，而租赁则有助于减少甚至避免这种风险。 3、避免因通货膨胀造成的损失 4、筹资成本低 5、还租形式灵活 6、租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响权益负债比例 2.1 租赁 2.2 租赁期 2.3 不可撤销租赁 2.4 资产余值 2.5 担保余值、未担保余值 2.6 最低租赁付款额 2.7 最低租赁收款额 2.8 租赁开始日 2.9 租赁期开始日 2.10 租赁资产公允价值 2.11 优惠购买选择权 2.12 优惠续租权 2.13 或有租金 2.14 履约成本 2.15 租赁内含利率 2.16 初始直接费用 2.1租赁（lease） 在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 我国与美国、国际会计准则委员会的不同之处在于，我国的租赁不包括土地的租赁。 2.2 租赁期(lease term) 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 2.3不可撤销租赁(non-cancellable lease) 租赁合同签订后一般不可撤销，下列情况除外： ①经出租人同意。 ②承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。 ③承租人支付一笔足够大的额外款项。 ④发生某些很少会出现的或有事项。 2.4 资产余值 ——在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 资产余值＝担保余值＋未担保余值 2.5.1 担保余值(guaranteed residual value ) 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；（2个担保余值） 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独