第七章 筹资与投资.pptVIP

所涉及的资产负债表项目主要包括 交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、 短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债劵、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债、 实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。 涉及的利润表项目主要包括 财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。 筹资所涉及的主要业务活动 1．审批授权。借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。 2．签订合同或协议。向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。 3．取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。 4．计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。 投资所涉及的主要业务活动 1．审批授权。投资由企业高层管理机构进行审批。 2．取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。 3．取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回；其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。 7.2借款审计 本节的内容包括短期借款、长期借款和应付债券。 一般情况下，企业不会高估负债，因为这样对自身不利。 对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。 7.2.2 借款的实质性程序 1．获取或编制借款明细表。复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 2．函证借款的实有数。在期末借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。 3．检查借款的增加。对年度内增加的借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 4．检查借款的减少。对年度内减少的借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 5．检查有无到期未偿还的借款。检查相关记录和原始凭证，有无到期未偿还的借款，如有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。 6．复核借款利息。根据借款的利率和期限，复核被审计单位借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况。 7．检查外币借款的折算。检查外币借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币借款余额折合为记账本位币金额；折算差额是否按规定进行会计处理；折算方法是否前后期一致。 8．对于长期借款，还应检查借款费用的会计处理是否正确。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。 9．检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。 10．检查重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。 11．检查借款在资产负债表上的列报是否恰当。企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在报表附注中揭示。长期借款中“一年内到期的长期负债”应单独反映。借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分说明。 指出下述附注内容中存在或可能存在的不合理之处 【例1】XYZ公司2011年度会计报表附注2011年年末长期借款余额13，730万元 7.2.3 财务费用的实质性程序  1．获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。 2．将本期与上期、本期各月之间的财务费用各明细项目作比较分析，如有重大波动和异常情况应追查原因。 3．检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性及正确性；检查各项借款期末应计利息有无预计入账；检查现金折扣的会计处理是否正确；检查大额金融机构手续费的真实性。 4．检查汇兑损益明细账，汇兑损益计算方法、所用汇率是否正确，前后期是否一致。 5．审阅下期期初财务费用明细账，有无跨期入账，对于重大跨期项目，应作必要调整。 6．检查从其他企业或非银行金