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第四章 应收款项 一、应收账款（教材P29） （一）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的核算 （三）坏账及其核算 （四）应收账款的让售 （一）应收账款的确认与计价 1、应收账款的确认 p29 会计核算上所称的应收账款有其特定的范围，企业在确认应收账款时，应注意以下几个方面： ▲应收账款是指因销售活动形成的债权 ▲应收账款是指流动资产性质的债权 ▲应收账款是指本企业应收客户的款项 2、应收账款的计价 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。 （1）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。 （2）现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。 现金折扣有两种方法： ▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时，会计上作为财务费用处理。P30 ▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。因客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。P30 我国会计准则要求采用总价法 （二）应收账款的核算 企业设置“应收账款”总账科目进行核算。该科目属于资产类科目，借方登记企业应收取的各种款项；贷方登记企业已收回或转作商业汇票支付方式的应收账款以及已转销的坏账损失；期末借方余额反映企业尚未收回的各种应收账款。 应收账款的明细账应按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置，以详细反映和监督企业应收账款的发生和回收情况。 应收账款的核算，存在如下三种情况： 1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 p30 例13 例14 例15 （三）坏账及其核算 1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账 款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏账确认的条件：p39(1)(2)(3) 2、坏账的核算方法有两种： （1）直接转销法 （2）备抵法 我国会计实务中，只能采用备抵法。 3、备抵法 备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 P41 例22 借：资产减值损失 6200 贷：坏账准备 6200 借：坏账准备 4200 贷：应收账款 4000 其他应收款 200 ▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏。 ▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。 企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有: 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法等。 ① 应收账款余额百分比法。 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 ●计提准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ●坏账发生时： 借：坏账准备 贷：应收账款 ●收回已确认为坏账的应收账款时： （1）借：应收账款 贷：坏账准备 （2）借：银行存款 贷：应收账款 ●首次计提： 坏账准备=应收账款期末余额×计提比例 借：资产减值损失 贷：