4企业集团内部交易的合并财务报表.pptVIP

制作：罗殿英 第四章 企业集团内部交易的合并财务报表 学习目的 理解公司间存货交易及其未实现利润对合并报表的影响 掌握消除公司间存货交易影响的合并报表抵销分录 理解公司间固定资产交易的会计处理的特点 理解和掌握公司间固定资产交易的合并报表程序及特点 掌握公司间债务的抵消合并 了解复杂控股结构下合并报表的处理 第一节 公司间的存货交易 存货购销当年（例1） 存货购销当年（例2） 存货购销当年（例3） 未实现利润的影响-逆销 投资收益的计算-内部利润 子公司报告利润 20 000 减:本期逆销未实现的利润 (1 000) 调整后的子公司利润 19 000 减:少数股东收益(x20%) (3 800) 母公司享有的利润 15 200 减：股权投资差额摊销(假设) (3 000) 母公司对子公司投资收益 12 200 存货购销次年——逆销 第一年：外部 子公司 母公司 外部 5000 ?? 购买 6000 ???购买 第二年： 6500?? 对外出售 未实现利润的影响-逆销次年 从实体的角度来看 投资收益的计算-内部利润 子公司报告利润(假设) 20 000 加:前期逆销在本期实现的利润 1 000 调整后的子公司利润 21 000 减:少数股东收益(x20%) (4 200) 母公司享有的利润 16 800 减：股权投资差额摊销(假设) (3 000) 母公司对子公司投资收益 13 800 未实现利润的影响-顺销 投资收益的计算-内部利润 子公司报告利润(假设) 20 000 减:少数股东收益(x20%) (4 000) 母公司享有的利润 16 000 减：本期顺销未实现的利润 (1 000) 减：股权投资差额摊销(假设) (3 000) 母公司对子公司投资收益 12 000 存货购销次年——顺销 期初存货未实现利润的抵销 1. 如果上期销售的存货在本期售出（接例1） 未实现利润的影响-顺销次年 子公司报告利润(假设) 20 000 减:少数股东收益(x20%) (4 000) 母公司享有的利润 16 000 加:前期顺销在本期实现的利润 1 000 减：股权投资差额摊销(假设) (3 000) 母公司对子公司投资收益 14 000 顺销与逆销 对母子公司及少数股权的影响不同 如果是顺销，未实现的内部利润是由母公司承担；如果是逆销，子公司未实现的内部利润应当在母公司和少数股权之间分配。 投资收益的计算(例6) 逆销 顺销 子公司报告利润 84 000 84 000 加:前期逆销在本期实现的利润 4 800 0 减:本期逆销未实现的利润 (7 200) 0 调整后的子公司利润 81 600 84 000 减:少数股东收益(x20%) (16 320) (16 800) 属于母公司的利润 65 280 67 200 加:前期顺销在本期实现的利润 0 4 800 减:本期顺销未实现的利润 (0) (7 200) 减:股权投资差额的摊销 (1 200) (1 200) 投资收益 64 080 63 600 存货交易的抵销模式 1. 期初存货未实现内部利润的抵销 借：期初未分配利润(子公司-逆销) 长期股权投资(母公司-顺销) 贷：销售成本 2. 本期存货交易的抵销，金额为交易价格 借：销售收入（内部交易价格） 贷：销售成本（内部交易价格） 3. 期末存货未实现利润的抵销 借：销售成本 （未实现内部利润） 贷：存货（未实现内部利润） 股权关系的抵销 抵销母公司记录的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 抵销公司间的股利分配 借：长期股权投资 贷：已分配股利 抵销分录（续） 抵消重复计提的盈余公积 借：盈余公积 贷：提取盈余公积 抵销子公司账面权益 借：股本 资本公积 盈余公积（剩余） 期初未分配利润（剩余） 贷：长期股权投资 少数股权 抵消分录（续） 按股权投资差额分摊表分摊差额 借：商誉 贷：长期股权投资 差额的摊销：将子公司账面价值计算的损益调整为公允价值 借：成本