03 会计学 第三章 流动资产 教案讲义.docVIP

第三章 流动资产（一） 教学目的要求：了解资产的分类、确认、计量，熟悉银行结算的九大方式，掌握现金、银行存款的核算。 教学重点与难点：货币资金的核算。 教学时数：共计2学时。 第一节 资产概述 一 资产的分类 1 按流动性可分为：流动性资产；非流动性资产 2 按其货币属性可分为：货币性资产，非货币性资产 3 按其余额特征可分为：①金额资产：交易性余额资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出货金融资产；②非金融资产 二 资产的确认 1 符合资产的定义 2 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 3 是该资源的成本或者价格能够可靠地计量 三 资产的计量 资产的计量是将已经确认的资产进行量化，加以记录并列入财务报告的过程。资产的计量包括初始计量和后续计量。 1 初始计量（取得时的价格） 历史成本计量，购买资产时支付的现金或现金等价物的金额。 2 后续计量 指在资产负债表目对资产的再计量，如交易性金融资产，可供出售金融资产以现价法计量，投资性房地产期末应以现价法计量。 第二节 货币资金 货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，是企业流动资产的重要组成部分。货币资金按其存放地点和用途不同分为现金、银行存款和其他货币资金。 一、库存现金的核算 库存现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。 1、库存现金的管理制度 企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理。 （1）现金使用范围 （2）库存现金限额 （3）现金收支规定 2、现金的总分类核算 为了总括地反映企业库存现金收支和结存情况，企业应设置“现金”总账科目。该科目核算企业的库存现金，其借方反映企业现金的增加，贷方反映现金的减少，余额在借方，反映库存现金的余额。 （1）现金收入的核算 （2）现金支出的核算 3、现金的序时核算 4、现金的清查 对于企业每日终了结算现金收支，以及财产清查等发现的有待于查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢－待处理流动资产损溢”科目核算，待查明原因后经有关管理权限部门批准，根据不同的情况进行相应的处理，并转销“待处理财产损溢－待处理流动资产损溢”科目。 二、银行存款的核算 1、银行存款的概念及管理要求 银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。 （1）银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 （2）商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票按其承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，其主要区别在于商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，而银行承兑汇票则由银行承兑。 （3）银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （4）支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （5）信用卡：是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。 （6）汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑可分为信汇和电汇两种。 （7）托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 （8）委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 （9）信用证：是指开证行依照申请人（付款人）的申请，向受益人（收款人）开出的在一定期限内凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。 3、银行存款的总分类核算 为了总括反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”科目，由负责总账的财会人员进行银行存款的总分类核算。企业收到银行的收账通知或送存现金时，借记该科目，贷记有关科目；从银行提取现金或划出款项时，借记有关科目，贷记该科目。该科目期末余额在借方，表示企业银行存款的结余数额。 （1）银行存款收入的核算 （2）银行存款支出的核算 4、银行存款的序时核算 5、银行存款的清查 以银行定期送来的“银行对账单”与企业的“银行存款日记账”逐笔核对，在更正记账差错的前提下，通过编制“银行存款余额调节表”，了解企业在银行存款的实有数额，但不得依此表对银行存款账户进行金额调整。 三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款。 第三章 流动资产（二） 教学目的要求：熟悉交易性金融资产的确认，掌握其取得时的成本核算，持有期和处置时的投资收益核算。 教学重点与难点：交易性金融资产的公允价值计量。