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利用外资税收政策分新与转型建议 利用外资的税收政策分新及转型建议 利用外资的税收政策分新及转型建议 2008-12-20 15:09:51 　　 　　自1978年改革开放以来，积极引进外资成为我国经济发展战略的一个核心内容。我国利用外资的总体效果良好，累计吸引外国直接投资（fdi）已超过6　600亿美元，截至2006年6月，全球500强跨国企业中，已有480多家来华投资。fdi对我国的资本形成、就业、出口和技术进步等诸方面都产生了积极效果。截至2005年底，我国经济增长的1/3、税收的1/5都来自于外资，外商投资企业进出口已超过全国进出口总额的57％。现存注册的28万家外商投资企业直接就业人数已经超过2　500万，占全国城镇劳动就业人口的10％以上。“十五”期间.占全国企业总数约3％的外商投资企业上缴税收达22　384亿元人民币，年均增长22％;工业增加值年均增长约30％。我国近30年的开放实践证明，积极合理地吸收外资有效弥补了国内建设资金的不足，引进了大量先进技术以及先进经营方式和管理经验，并带来了现代流通和市场营销理念，引入了国际竞争机制、国际规则和国际标准，在促进我国技术进步、推动产业结构调整升级的同时，加速了我国开放型经济的形成。 　　然而，从人均吸收外国直接投资占全社会固定资产投资和占gdp的比重等指标来看，我国吸收外商投资仍低干世界平均水平。2003年我国人均实际利用1331为47美元，居于全球中下游水平。如果考虑外商投资企业的终止运营、资产折旧和撤资等因素，2003年底我国吸收外商直接投资存量为2　600亿美元，相当于当年gdp的18％左右，低于27％的世界平均水平。根据联合国贸易和发展会议的研究报告，1998～2000年，在140个国家和地区参和的排名中，中国吸引外国直接投资的业绩指数值名列第47位。从fdi结构来看.我国这些年所吸引的fdi绝大多数属于中低端技术产业和劳动密集型产业，高科技产业比重偏低。而且，绝大多数fdl集中在传统制造业，流入现代服务业的fdl比重偏低，这一点和发达国家所吸引fdi的结构有明显差别。 　　 　　一、税收优惠和吸引外资的关系 　　 　　按照联合国贸易和发展会议的定义，优惠是指政府提供给特定企业的任何可衡量的经济方面的利益，由此可以提高特定外资企业的收益率，或降低其成本或风险。外资税收优惠是指为引导外资注入特定项目或部门而给予企业的使企业减轻税收负担的各种优惠。 　　 　　（一）税收优惠和吸引fdi的一般关系 　　 　　从上个世纪80年代以来，人们开始深入研究税收和引进外资的关系。早期的文献可以追溯到卢丁报告，卢丁通过对西方发达国家的研究，发现税收对于外资内流有显著影响。90年代有更多的研究支持这个结论。groppkostial（2000）运用oecd国家在1988～1997年的数据，建立了fdi流动和法定税率以及其他宏观经济变量（预期经济增长率、预期真实汇率、经济开放指数、fdi总量）之间的方程式，进行回归分析，考察税率变化对fdi流动的影响。研究结果表明，税率变化对fdi流动有着显著影响，法定税率每平均上升10个百分点，则会减少0.3％的fdi内流（以fdi/gdp），同时增加o.2％的fdi外流。　我国有关涉外税收优惠和fdi相关性的研究始于20世纪90年代。克沃斯（kworth）、塞缪尔和斯特拉（samuel　tung　and　stella　cho2000）、克尔和彼得（iankerr　and　vasanthi　morlsingh　peter，2001）等外国学者的研究结果均证明我国的涉外税收优惠大大降低了外资企业的有效税率，对外资增长及其地区分布有着显著影响。国内学者鲁明泓（1　994、1　997、1　999、2002）、马栓友（2001）、张长春（2002）、童锦治（2004）等分别运用计量经济方法对我国涉外税收优惠的有效性进行了实证分析，其结果也基本支持了涉外税收优惠在一定条件和一定程度上对我国fdi流入的积极影响。 　　 　　（二）税收优惠吸引fdi的进一步分析 　　 　　1.税收优惠方式和效果。税收优惠有许多表现形式，如减免所得税、免税期、扩大投资和再投资补贴、特殊扣除等。各类优惠措施的效果是不一样的，除了一般陛优惠手段和特殊的优惠手段会出现效果的差异外，对不同类型的外国直接投资，税收优惠的效果也会不一样，最典型的是在出口导向型和进口替代型投资上的差别。对进口替代型的投资者而言，是否进行投资主要取决于当地市场的规模和条件，他们往往只考虑两个问题，一是他们是否有超过当地企业的竞争优势，二是直接投资是否比简单地向这一市场出口产品更有利，由于投资者的竞争对手主要来自于当地企业和在当地投资的其他跨国公司，而每个竞争者都可以享受到相同的税收环境，因此