中级会计实务第五章长期债权投资2.pptVIP

* * 5.3.长期债权投资 5.3.1.长期债权投资的分类与计价 　　1.长期债权投资及其分类 长期债权投资，是指投资期限预期超过一年的各种债权性质的投资，包括债券投资和其他债权投资（本节只介绍债券投资，其他债权投资可比照债券投资进行核算）。 企业购入的债券，可按不同标准进行分类：按发行者，分为国家债券、金融债券和公司债券；按是否记名，分为记名债券和无记名债券；按能否转换为股票，分为可转换债券和不可转换债券；按有无财产担保，分为抵押债券和信用债券；按利率是否固定，分为固定利率债券和浮动利率债券；按能否上市，分为上市债券和非上市债券；按偿还方式，分为到期一次偿还债券和分期偿还债券等。 2.长期债券投资的初始投资成本 长期债券投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本应根据取得投资的不同方式分别确定。 长期债券投资的取得方式无非是以现金购入、接受抵债方式取得和以非货币性交易换入等，可以比照短期投资及长期股权投资同类方式取得成本的确定方法、结合债券投资的特点确定。须注意： 1.计入初始投资成本的税金、手续费等相关费用，应单独设置“债券费用”明细科目核算，并在债券存续期间内平均摊销，计入损益。 2.如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，也可以直接计入支付当期投资收益。 2000年1月1日，甲公司按面值购入债券50000元，作为长期投资。该债券期限2年、票面利率6%、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费200元，直接计入当期费用。 ? 借：长期债权投资——债券投资（面值）　50000 投资收益　　　　　　　　　　　　　　200 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　50200 2000年5月1日，甲公司按80800元的价格（不含债券利息）溢价购入面值80000元的债券作为长期投资。该债券于2000年1月1日发行、期限 3年、票面利率6%、每年1 月1 日及7 月1日各付息一次、到期一次还本。购入债券时支付手续费320元，直接计入当期费用。 ? 债券利息=80000×6%×4/12=1600（元） ? 借：长期债权投资——债券投资（面值） 80000 长期债权投资——债券投资（溢折价）　　800 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　320 应收利息　　　　　　　　　 　　　　 1600 贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　82720 2000年7月1日，甲公司按58750元的价格（不含债券利息）折价购入面值60000元的债券作为长期投资。该债券于1998年1月1日发行、期限 5年、票面利率5%、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费250元，直接计入当期费用。 ? 债券利息=60000×5%×2.5=7500（元） ? 借：长期债权投资——债券投资（面值）　　60000 长期债权投资——债券投资（应计利息） 7500 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　250 贷：长期债权投资——债券投资（溢折价）　 1250 银行存款　　　　　　　　　　　　　　 66500 5.3.2.长期债券投资收益的确认 　　债券投资收益是指企业投资于债券实际获得的收益。由于债券存在按面值取得、溢价取得和折价取得三种情况，因此，债券投资收益可能不等于债券利息。债券投资收益与债券利息、债券溢价或折价的关系，可表示如下： 　　按面值取得债券的投资收益=债券利息 　　溢价取得债券的投资收益=债券利息-溢价摊销额 　　折价取得债券的投资收益=债券利息+折价摊销额 可见，债券投资收益是由债券利息与债券溢价或折价摊销额共同构成的。由于债券利息是分期计提或收取的，因此，债券溢价或折价也必须相应地分期摊销，摊销的期间口径必须与债券利息计提或收取的期间口径相一致。 （1）2000年1月1日，甲公司按面值购入债券50000元，作为长期投资。该债券期限2年、票面利率6%、到期一次还本付息。购入债券时支付手续费200元，直接计入当期费用。? 借：长期债权投资——债券投资（面值）50000 投资收益　　　　　　　　　　　　　200 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　50200 （2）2000年12月31日，计提债券利息。 债券利息=50000×6 %=3000（元）? 借：长期债权投资——债券投资（应计利息）3000 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　3000 ?（3）2001年12月31日，计提债券利息。? 借：长期债权投资——债券投资（应计利息）　3000 贷：投资收