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第九章 审计工作底稿 审计报告\审计档案 第一节 审计工作底稿 审计证据 审计工作底稿 审计报告 形成 依据 （一）概念 是审计证据的载体。是指CPA在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 1、审计工作底稿形成于审计的全过程； 2、形成方式有两种：编制和取得。 一、审计工作底稿的定义、种类和作用 （二）种类 1、综合类工作底稿：是指CPA在审计计划阶段和审计 报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作， 并发表审计意见所形成的审计工作底稿。 2、业务类工作底稿：是指CPA在审计实施阶段执行具 体审计程序所编制和取得的工作底稿。 3、备查类工作底稿：是指CPA在审计过程中形成的、 对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 （三）作用 1、审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带，组织和 协调审计工作。 2、审计工作底稿是CPA形成审计结论、发表审计意见 的直接依据。 3、审计工作底稿是解脱或减轻CPA的审计责任，评价 或考核CPA专业胜任能力与工作业绩的依据。 4、审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可 能。 5、审计工作底稿对未来的审计业务具有参考价值。 二、审计工作底稿的形成与复核 （一）形成 1、基本要素 审计工作底稿按其格式分类，可分为专用的审计工作底稿（只能用于特殊用途，如盘点表、审计业务约定书等）和通用的审计工作底稿（可用于任何用途）两种（表6－5，表6－6） 无论是专用工作底稿，还是通用工作底稿，都应包含以下基本要素： ①被审计单位名称；②审计项目名称； ③审计项目时点或期间；④审计过程记录； ⑤审计标识及其说明 例如：“^”表示纵加累计 “”表示横加累计 B：与上年结转数核对一致 T:与原始凭证核对一致 G：与总分类账核对一致 S：与明细帐核对一致 T/B：与试算平衡表核对一致 C：已发询证函 C\已收回询证函 ⑥审计结论；⑦索引号及页次； ⑧编制者姓名及编制日期； ⑨复核者姓名及复核日期； ⑩其他应说明事项。 2、基本结构 未审计状态 审计 最终状况 · 被审计单位的未审计情况 · 审计过程记录 · CPA的审计结论 3、基本要求 （1）编制审计工作底稿，除总体上要求真实可靠外，在具体工作底稿编制时还应满足下列基本要求： · 内容完整 · 格式规范 · 标识一致 · 记录清晰 · 结论明确 CPA按审计程序对审计项目实施审计后，应该对该项目明确表达其最终的专业判断意见 内控可靠 余额无重大错误 （2）取得审计工作底稿的基本要求 · 注明资料来源 · 实施必要的审计程序 · 形成相应的审计记录 （二）复核 我国审计工作底稿的三级复核制度： 就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。 （1）一级复核：项目负责人 逐张复核 （详细复核） （2）二级复核：部门经理 重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行、审计调整事项 （一般复核） （3）三级复核：主任会计师 审计过程中的重大会计、审计问题、重大审计调整事项、重要的工作底稿 （重点复核） 需要说明的是，复核不一定严格要经过项目经理、部门经理、主任会计师这三种级别的人复核，只要能力相当，就可代替其复核。复核不一定只有三级，还可以有四级、五级。 三、审计档案的管理 （一）审计档案的分类 审计档案按其使用期限的长短和作用的大小可以分为永久性档案和当期档案。 （二）审计档案的所有权与保管 审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所 审计档案的保管期限： 1、对于永久性档案，应当长期保存。 2、对于当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发 之日起，至少保存十年。 3、若会计师事务所终止了对被审计单位的后续审计服务，则其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。 （三）审计档案的保密与调阅 会计师事务所应建立严格的保密制度。这是因为，档案中不仅记录了被审计单位的商业秘密，而且记录了事务所的