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合并报表分录整理 （一）做调整分录 1、 应享有子公司当期净利润 （亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益2、 调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资? ?（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3、 子公司的资本公积的变动 （其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录 1、 借：股本? ?（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）? ???资本公积? ???盈余公积? ???未分配利润——年末? ???商誉? ?? ? （借、贷方比较得出）? ?? ?贷：长期股权投资 （经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方）? ?? ?? ?少数股东权益? ?（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例）? ?? ?? ?营业外收入? ?? ? （借、贷方比较得出）2、 内部债权债券抵消? ???（内部债权债务全部都是 借负债 贷债权）借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款??内部应收应付账款??一定要记两年：当年2 套：? ?借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备? ?（ 内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套：? ?借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备? ? 贷：未分配利润——年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏帐准备? ?? ?贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期 2年当年可能3 套： 借：应付债券? ?? ?? ?? ?? ?贷：持有至到期投资? ?? ?? ?? ?? ?借：投资收益? ?? ?? ?? ?? ? 贷：财务费用 （或在建工程）? ?? ?? ?? ?? ?借：应付利息? ?（只有分次付息才有第三套）? ?? ?? ?? ?? ???贷：应收利息 跨年可能有 4 套： 借：应付债券? ?? ?? ?? ?? ???贷：持有至到期投资? ?? ?? ?? ?? ?借：未分配利润——年初??（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）? ?? ?? ?? ?? ???贷：在建工程 （或固定资产——原价）? ?? ?? ?? ?? ???借：投资收益? ?? ?? ?? ?? ?? ? 贷：财务费用 （或在建工程）借：应付利息? ?（只有分次付息才有第三套）? ?? ?? ?? ?? ?? ???贷：应收利息（三）内部商品交易1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格）2、当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利）3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润－－-年初贷：营业成本（交易毛利）4、前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润－－-年初贷：存货（毛利）考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W贷：营业成本 6K? ?? ?? ? 存货 4K购货方提了3K 减值准备，集团不认可 借：存货——跌价准备 3K? ?? ? 贷：资产减值损失 3K例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入 1W贷：营业成本 6K? ?? ?? ? 存货 4K? ???购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K? ?? ?借：存货——跌价准备 4K? ?? ?? ?? ?? ?贷：资产减值损失 4K隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：1、当年借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2、跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧 （前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1、当年借：营业收入 （交易价）贷：营业成本 （实际成本）固定资产——原价??（内部交易利润） 借：固定资产——累计折旧贷：管理费用3、 跨年 3 套 同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 （模版）借：未分配利润——年初（已知）? ?投资收益（子