第104讲财务报告.docVIP

第二节　合并财务报表的编制 十、合并财务报表综合举例 7.P公司2×12年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为2×12年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司2×12年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系2×12年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为： （17） 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000 （18） 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　 250 000 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 250 000 （19） 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　62 500 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　62 500 8.P公司2×12年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司2×12年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录： （20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录： 借：预收款项　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 　贷：预付款项　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 （21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 （22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000 　贷：持有至到期投资　　　　　　　　　　　　 2 000 000 9.P公司和S公司2×12年度所有者权益变动表如表20-7所示。 P公司拥有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元（7 840 000×80%），S公司本期少数股东损益为1 568 000元（7 840 000×20%）。S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元（7 840 000元-分派的现金股利6 000 000元-按调整前计提的盈余公积1 000 000元）。为此，对S公司2×12年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录： （23） 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 6 272 000 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 1 568 000 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 0 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　 6 000 000 　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　 840 000 10.2×12年，P公司收到S公司向其支付的债券利息费用200 000元和S公司分派的2×12年现金股利4 800 000元。 在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录： （24） 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　 5 000 000 11.P公司2×12年向S公司销售商品的价款35 000 000元中实际收到S公司支付的银行存款26 000 000元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票。S公司2×12年向P公司销售商品10 000 000元的价款全部收到。 在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录： （25） 借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　　36 000 000 　　　　 36 000 000 在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录： （26） 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000 　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　 3 000 000 在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录： （27） 借：购建固定资产、无形资产