长期股权投资与子公司所有者权益.docVIP

帐房先生一、内部投资的抵销 　　（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 　　1.对子公司的个别报表进行调整 　　 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 　　对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 　　对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。这和我们第三章学习过的长期股权投资由成本法调整为权益法有些类似，但又不完全相同。它不考虑内部交易、也不像第三章把成本法下的科目全数转到权益法下设置的科目，而是只调整成本法和权益法的差额。调整步骤包括： 　　（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 　　注意调整账面价值与公允价值的差额 　　（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 　　 借：长期股权投资 　　 贷：投资收益 　　（3）收到的分派现金股利 　　 借：投资收益 　　 贷：长期股权投资 　　（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 　　 借（或贷）：长期股权投资 　　 贷（或借）：资本公积——其他资本公积 　　2.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 　　 从企业集团的整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起整个集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。个别财务报表中是如何处理这一业务的呢？ 　　对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化下它的会计分录就是： 　　借：长期股权投资 　　 贷：银行存款 　　对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间内还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是： 　　借：银行存款 　　 贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润） 　　从上述分析，我们可以比较清楚地看到，要抵销母子公司涉及的长期股权投资这一事项的影响，只需要 　　 借：子公司所有者权益 　　 贷：长期股权投资 　　这样处理，有两个问题： 　　（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，那上面这个分录肯定不平，补上个“少数股东权益”即可。分录变成： 　　 借：子公司所有者权益 　　 贷：母公司长期股权投资 　　 少数股东权益 　　（2）商誉的问题。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本较大，我们前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小的，当初账务处理时是调过的，差额作为营业外收入处理。 　　由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，那在借方将初始确认的商誉添上就可以了。 　　分录就变成： 　　 借：子公司所有者权益 　　 商誉 　　 贷：母公司长期股权投资 　　 少数股东权益 　　需要说明的是，注会课本上算的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实际不用这么复杂，按初始投资时商誉计算结果一样。 　　总结一下，长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 也可以写成： 　　借：股本 　　 资本公积——年初 　　 ——本年 　　 盈余公积——年初 　　 ——本年 　　 未分配利润——年末 　　 商誉 　　 贷：长期股权投资 　　 少数股东权益 　　 说明下：所有者权益要分年初、本年单列，是为了后面编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年就是年末数。 以上综述： 1 全资子公司的内部股权投资和所有者权益的抵销会计分录如下： 借：股本 资本公积 盈余公积