长期股权投资核算难点探析.pdfVIP

投 资核算 难 点探析 ■／张凤 明 摘 要：本文梳理了长期股权投资主要难点问题。并一 非同一控制下的合并是指，合并前购买方与被购买方不 一 进行讨论，意图促进实务处理水平的提高。 存在关联关系。同样，假定A公司为合并方，B公司为被合并 关键词：长期股权投资 难点分析 方，C公司为B公司的其他控股方，合并前后的各方关系见下 一 、 成本法和权益法核算范围的确定 图2。 根据 企《业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南 和具体准则，长期股权投资的核算范围包括：企业持有的能 合并前 合舟岛 够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资： 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同 控制的权益性投资。即对合营企业投资；企业持有的能够对 被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投 资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 图2 非同一控制下的合并 资。其中对共同控制和重大影响采用权益法核算，其余则使 用成本法进行核算。 从图1可见，A公司与B公司在合并前同属一企业集团受 二、合并形成的长期股权投资的初始成本确认和计量 关联关系影响。交易价格可能丧失公允。故准则规定：对于同 根据新准则，合并分为同一控制下的合并与非同一控制 一 控制下的合并，以合并前被投资企业所有者权益的账面价 下的合并。同一控制下的合并是指，合并前合并企业与被合 值份额作为长期股权投资的初始成本，同时也不确认资产让 并企业同属于一个企业集团．同受一个母公司的控制。假定A 渡的损益；从图2可见，因为合并前购买方A公司与被购买方B 公司为合并方，B公司为被合并方，P公司为双方的母公司。合 公司之间不存在关联关系，交易价格相对公允。故准则规定： 并前后各方的关系见下图1。 对于非同一控制下的合并：采用公允价值进行计量，同时确 认资产让渡损益。 合并前 合并后： 三、权益法下未实现内部交易损益的调整 投资企业与被投资企业之间的内部交易，按照资产的流 向，分为顺流交易和逆流交易。具体可见下图3。 顺流交易 — — — — — ● ——一 逆流交易 图1 同一控制下的合并 图3 内部交易关系图 {=》(2011年第22期)财玄碣充 (一)顺流交易下未实现内部损益调整 如果将来该批存货实现销售，应当确认交易收益。即将 顺流交易，资产从投资企业流向被投资企业；逆流交易， 上述分录②反向转回。 则是相反。期末，如果内部交易的资产未能向第三方销售或