非同一控制下企业合并的会计处理综合题.docVIP

三、综合题 【非同一控制下企业合并的会计处理】 甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2016年度有关资料如下： （1）甲公司2016年1月1日发行股票10 000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。 （2）A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。 （3）A公司2016年全年实现净利润10 500万元，向股东分配现金股利4 500万元，计提盈余公积2 000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2016年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。 （4）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。 要求： （1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。 （2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。 （3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。 （4）编制购买日抵销分录。 （5）编制2016年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。 【答案】 （1） 借：长期股权投资——A公司　　 29 500（2.95×10 000） 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　19 500 借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 500 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 （2） 借：存货　　　　　　　　　　　 1 100（21 100-20 000） 　　固定资产　　　　　　　　　 3 000（21 000-18 000） 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 100（3 920-3 820） 　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　递延所得税资产　　　　　　　　　　 25（100×25%） 　贷：递延所得税负债　　　　　　　　1 025（4 100×25%） （3） 甲公司合并成本=2.95×10 000=29 500（万元），A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000-1 000=35 000（万元）， 合并商誉=29 500-35 000×70%=5 000（万元）， 少数股东权益=35 000×30%=10 500（万元）。 （4） 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　资本公积　　　　　　　11 000（8 000+4 000-1 000） 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 　贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　29 500 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　10 500 （5） ①对A公司财务报表项目进行调整 借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　25 　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 1 025 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 275 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　275（1 100×25%） 借：管理费用　　　　　　　　　　　　 150（3 000÷20） 　贷 ：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 借：递延所得税负债