永锋公司应付账款项目审计案例分析.ppt

永锋公司应付账款审计案例分析—背景介绍: 本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进行了审计，本案例主要反映应付账款的审计过程及相关问题。 永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关服务。永锋公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。 2009年主要财务数据和指标为： 净利， 每股收益0.2073元， 净资产报酬率8.37%， 每股经营活动产生的现金净流量额0.2894元， 总资产906653000元， 主要股东权益646538000元， 资产负债率28.08%, 每股净资产2.48元 识别重大错报 通过询问、了解、发现该企业没有定期将应付账款明细账与客户进行对账。 应付账款的支付存在不及时的问题，影响企业获得现金折扣的能力 查阅总账和明细账，发现总账和明细账不相符。 发现应付账款的明细账变化有异常 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额，分别比明细表中相对应的借方发生额200109800元、贷方余少234000元与多234000 在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付A公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%，发现异常。 1、与“应付账款”有关的认定 认定 2、“应付账款”认定的影响 与“应付账款”有关的认定： 目标：所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务。经过核对永锋应付账款明细表，并从应付账款明细表中抽取A公司，向其发出函证，从回函中确认永锋公司付款业务真实存在。 存在 目标：采购交易的分类正确 记账人员在登记总账的时候应记入“应付账款”总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中，导致科目错记。 分类  检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，经检查，发现D公司于2009年12月28日开出的金额为2500元的发票一张，该批货物于同日运出。永锋公司于次年1月2日收到货物，于收货当日入账，导致已发生的业务没有记录于正确的会计期间，上年度发生的业务在第二年才记账，影响截止认定和完整性认定 截止：采购交易按正确的日期记录 完整性：已发生的采购交易均已记录 “应付账款”认定的影响： 1、 应付账款账户分类上属负债类账户，在企业流动负债中占有相当大的比重。利用应付账款舞弊会直接影响企业的现金流量和支付能力、偿债能力及周转能力，同时对企业盈利状况会有直接的影响。有效地开展企业应付账款审计，是审计时规避风险的一项基础性工作。 2、应付账款对企业方面的影响：一是通过应付账款造假提供虚假会计信息，用以美化企业形象，达到谋求企业或者相关集团利益的目的；二是通过分析长期挂账的应付帐款分析被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。三是偷漏税费。 与报表层相关的总体审计目标 是对永锋公司财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对该公司的财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与永锋公司的管理层与治理层沟通 在财务报表审计中，可以将审计内容划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环、货币资金的审计。 在采购与付款业务循环中，应付账款和固定资产是两项主要内容。应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。对应付账款进行审计，就是为了确定应付账款的发生和偿还记录是否完整，期末余额是否正确。 本案例分析针对应付账款项目进行审计，因此制定出了应付账款的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 与管理层认定相关的本案例的具体审计目标 应付账款的审计目标： 确定资产负债表中记录的应付账款是否存在； 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；（完整性） 确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务； 确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报 永峰公司应付账款的审计程序 一 应付账款的实质性测试 1、获取应付账款明细账 对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将