第五章 长期股权投资(五) 讲义.docVIP

②顺流交易 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。 【教材例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。 甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下的账务处理： 借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（30 000 000-6 000 000）×20%]4 800 000 贷：投资收益 4 800 000 甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整： 借：营业收入（15 000 000×20%） 3 000 000 贷：营业成本（9 000 000×20%） 1 800 000 投资收益 1 200 000 老师手写： 个别报表： ①借：长期股权投资——损益调整 30 000 000×20% 贷：投资收益 30 000 000×20% ②借：投资收益 6 000 000×20% 贷：长期股权投资——损益调整 6 000 000×20% 老师手写： 乙 有子公司B 9 000 000 15 000 000 抵销分录： 借： 15 000 000×20% 贷： 9 000 000×20% 存货 6 000 000×20% 甲企业账上 合并报表上： 借：营业收入 15 000 000×20% 贷：营业成本 9 000 000×20% 投资收益 6 000 000×20% 【例题19·计算分析题】甲公司于2010年7月1日取得乙公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。 乙公司2010年上半年实现净利润200万元，下半年实现净利润300万元，未分配现金股利。 乙公司2011年实现净利润1 000万元，分配现金股利200万元（股利当年收到）；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。 乙公司2012年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元，未分配现金股利。 假定不考虑所得税和其他因素的影响。 要求：编制2010年7月1日至2012年12月31日甲公司对乙公司投资的会计分录。 【答案】 （1）2010年 借：长期股权投资——成本 3 500 贷：银行存款 3 500 借：长期股权投资——损益调整 120 贷：投资收益 120 （2）2011年 借：长期股权投资——损益调整 400 贷：投资收益