2016年会计职称初级会计实务易错易混点解析汇总1-10.docVIP

2016初级会计师易错点辨析：余额VS净值VS价值 　易错易混点辨析1 账面余额VS账面净值VS账面价值 　　一、易错易混点辨析 账面余额 总账科目余额 比如“持有至到期投资”总账科目下涉及“成本、利息调整”两个明细科目，则持有至到期投资的账面余额＝成本明细科目余额＋（-）利息调整明细科目余额 账面净值 账面余额－累计折旧/累计摊销 （账面净值仅涉及固定资产、无形资产和投资性房地产） 账面价值 账面余额－累积折旧/累计摊销－减值准备 　　二、易错易混题目演练 　　【母题·单选题】2015年7月1日，甲公司购入乙公司股票1000万股，支付价款1100万元，另支付手续费20万元，甲公司将该股票投资作为可供出售金融资产核算。2015年12月31日，甲公司购买的乙公司股票的公允价值为1200万元，则2015年末，该可供出售金融资产的账面余额为( )万元。 　　A.1120 B.1000 C.1200 D.80 　　【子题·单选题】乙公司2015年2月购入管理用机器设备一台，成本为24万元，预计使用寿命为8年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。2015年12月31日，乙公司对该机器设备计提了2万元的固定资产减值准备。假定不考虑其他因素，2015年末该固定资产的账面价值为( )万元。 　　A.19.5 B.21.5 C.22 D.24 题型题号 答案及解析 母题·单选题 【答案】C 【解析】相关会计分录如下： ①取得可供出售金融资产时 借：可供出售金融资产——成本 1120 贷：其他货币资金 1120 ②2015年12月31日，确认公允价值变动时 借：可供出售金融资产——公允价值变动 80 贷：其他综合收益 80 所以2015年末，可供出售金融资产的账面余额＝1120＋80＝1200（万元）。 子题·单选题 【答案】A 【解析】相关会计分录如下： ①取得固定资产时 借：固定资产 24 贷：银行存款 24 ②计提2015年度折旧时 借：管理费用 2.5 贷：累计折旧 2.5（24/8×10/12） ③计提减值准备时 借：资产减值损失 2 贷：固定资产减值准备 2 所以2015年末该固定资产的账面价值＝24－2.5－2＝19.5（万元）。 2016初级会计师易错点辨析：交易性金融资的计算 一、易错易混点辨析 时段 内容 计算 所涉及会计分录 取得 交易费用 投资收益＝﹣交易费用 借：投资收益 贷：其他货币资金 持有期间 现金股利 债券利息 投资收益＝取得的现金股利/按票面利率计算的利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 出售 ①结转的持有期间公允价值变动损益 ②售价与账面余额的差额 投资收益＝结转的持有期间公允价值变动损益＋售价与账面余额的差额 或： 投资收益＝售价－购买价 ①结转公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或相反分录） ②售价与账面余额的差额： 借：其他货币资金 贷：投资收益（或相反分录） 整个持有期间 ①交易费用 ②现金股利/利息 ③结转的公允价值变动损益 ④售价与账面余额的差额 投资收益＝-交易费用＋现金股利/债券利息＋（－）结转的公允价值变动损益＋（－）售价与账面余额的差额 或： 投资收益＝现金总流入－现金总流出 上述会计分录 　　二、易错易混题目演练 　　【母题·单选题】2015年7月1日，甲公司从二级市场以4100万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用5万元。购入债券面值为4000万元，票面年利率为5%，每半年付息一次。甲公司将该债券划分为交易性金融资产核算。2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为4200万元。假定不考虑其他因素，2015年度甲公司因该交易性金融资产应确认的投资收益为(　　)万元。 　　A.100 B.-5 C.95 D.195 　　【子题·单选题】甲公司2015年7月1日从二级市场购入A公司同日发行的股票1000万股，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用20万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。12月31日，股票公允价值为1.2元/股，确认2015年度现金股利70万元。2016年1月1日，收到2015年度现金股利。1月31日甲公司将股票全部出售，出售价款为1100万元，款项已存入银行。则甲公司在持有交易性金融资产的整个期间应确认的投资收益为(　　)万元。 　　A.150 B.100 C.50 D.-100 题型题号 答案及解析 母题·单选题 【答案】C 【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，持有期间的公允价值变动计入公允价值变动损益，持有期间的利息收入计入投资收益。因此2015年度因该交易性金融资产确认的投资收益＝﹣5＋4000×5%×6/12＝95（万元）。