会计习题 金融资产.docxVIP

24.甲公司于 2006 年 1 月 2 日购入乙公司于 1 月 1 日发行的公司债券，该债券的面值为 1000 万元，票面利率为 10%，期限为 5 年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价 1100 万元，另支付经纪人佣金 10 万元，印花税 2000 元。经计算，该投资的内含报酬率为 7.29%。2006 年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为 1010 万元；2008 年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为 900 万元。根据上述资料回答如下问题：（1）2006 年初持有至到期投资的入账成本为（）万元。 A．1110.2 B．1101.1 C．1101.1 D．1100 【答案】A 【解析】2006 年初持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；（2）2006 年的利息收益为（）万元。 A．90.11 B．80.93 C．100 D．111.1 【答案】B 【解析】年份年初摊余成本当年利息收益票面利息年末摊余成本2006 年 1110.20 80.93 100.001091.13（3）2006 年末应计提持有至到期投资减值准备（）万元。 A．81.11 B．91.11 C．81.13 D．79.14 【答案】C 【解析】甲公司所持债券的可收回价值为 1010 万元；由于此时的摊余成本为 1091.13 万元，相比此时的可收回价值 1010 万元，发生贬值 81.13 万元，分录如下：借：资产减值损失 81.13贷：持有至到期投资减值准备 81.13 （4）2007 年末计提的利息收益为（）万元。 A．73.63 B．81.11 C．90.11 D．78.18 【答案】A 【解析】年份年初可收回价值当年利息收益票面利息年末摊余成本2007 年 1010.00 73.63 100.00983.63（5）2008 年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日形成资本公积（）万元。 A．借记 87.22 B．借记 88.32 C．借记 83.63 D．贷记 81.11 【答案】C 【解析】借：可供出售金融资产 900 资本公积――其他资本公积 83.63 持有至到期投资减值准备 81.13 贷：持有至到期投资 1064.76 二、主观题甲公司于 2009 年初购入乙公司债券，该债券面值为 1100 万元，票面利率为 3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限 5 年。甲公司为此项投资支付了买价 1011 万元，另支付交易费用 9 万元，甲公司将其界定为可供出售金融资产。此持有至到期投资的内含报酬率经测算为 4.66%。2009 年末该债券的公允价值为 900 万元。2010 年末该债券发生事实贬损，其公允价值为 800 万元。2011 年末该债券价值恢复至 1010 万元。2012 年初甲公司抛售此债券，卖价为 1020 万元，假定无相关交易费用。根据上述资料，完成如下会计处理： 1.2009 年购入债券的账务处理； 2.2009 年末计提利息收益及年末公允价值变动的账务处理； 3.2010 年计提利息收益及年末债券减值的会计处理； 4.2011 年计提利息收益及年末减值恢复的会计处理； 5.2012 年初甲公司出售债券的会计处理。【答案及解析】 1。2009 年购入债券时借：可供出售金融资产――成本 1100 贷：银行存款 1020 可供出售金融资产――利息调整 80 2.2009 年末利息收益的计算及公允价值的调整年份年初摊余成本利息收益现金流入年末摊余成本本期公允价值变动额期末累计公允价值变动额年末公允价值 2009 1020.00 47.53 33.00 1034.53 134.53 134.53 900 会计分录如下：借：应收利息 33 可供出售金融资产――利息调整 14.53 贷：投资收益 47.53 借：资本公积――其他资本公积 134.53 贷：可供出售金融资产――公允价值变动 134.53 3。2010 年利息收益的计算及减值的认定年份年初摊余成本利息收益现金流入年末摊余成本本期公允价值变动额期末累计公允价值变动额年末公允价值2009 1020.00 47.53 33.00 1034.53－ 134.53－134.53 90020101034.5348.21 33 1049.74－ 115.21－249.74 8002010 年末的分录如下：借：应收利息 33 可供出售金融资产――利息调整 15.21 贷：投资收益 48.21 借：资产减值损失 249.74 贷：资本公积