对股本变更中个人征收所得税商榷.docxVIP

对股本变更中征收个人所得税的商榷惟有改革，才能破除阻碍创新的思想藩篱2014年1月10李克强总理在国家科学技术奖励大会上强调，要通过深化改革健全技术创新市场导向机制。惟有改革，才能破除阻碍创新的思想藩篱；惟有改革，才能冲破制约创新的体制机制。政府要大力减少和纠正用行政手段包揽、直接介入或干预科技创新活动的做法，把主要精力放在完善创新激励政策、营造公平公正的竞争环境上来，为科技创新之树“施肥增养”随着2014年1月10李克强总理在国家科学技术奖励大会上发表《惟有改革，才能破除阻碍创新的思想藩篱》的讲话，兴起了以科技改革创新为主的创业潮。这些企业创立后，激活了民间资本向实体经济流转，最大限度的保证实体经济的稳定健康运行。但在具体实践中仍存在着诸多制约民间资本向实体经济流转的问题，应当引起决策层关注。举例来说:一.某创业企业，注册资金10万元人民币，创始股东5人，每人出资2万元人民币，各持股20%。公司业务得到风投认同，获得投资500万元人民币，占股20%；二.经营过程中，1位创始股东退出。对此案例进行分析：1.企业获得风投投资500万元人民币，占股20%，换算成企业价值2500万元人民币。A.由于创始股东财力有限，无法同步追加投资，公司只能变更注册资本为12.5万元人民币。变更后公司的股权结构成为，机构股东1人，出资2.5万元人民币，占股20％，个人股东5人，每人出资2万元人民币，各持股16%。其余投资额497.5万元人民币转入资本公积；B.由于小企业注册资本太低，业务开展上会有局限，因此大多数小企业都希望增加注册资本金到一定程度，以获得市场对于公司实力的认可，便于开展业务；但是，一旦前述的资本公积要转增为注册资本，依法规，新的注册资本金要按占股比例分配到每位股东名下，股东的出资额便被税局认定为从2万元人民币增到81.6万元人民币；由此计算：12.5万元人民币＋497.5万元人民币＝510万元人民币（新的注册资本金），摊到每位个人股东则为510万元人民币×16％＝81.6万元人民币。增加额79.6万元人民币；根据财税[2015]116号和国家税务总局公告 2015年第80号两份文件中的相关规定：“个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。”；每位个人股东应缴纳个人所得税 15.92万元人民币。由此计算：（81.6万元人民币－2万元人民币）×20％＝15.92万元人民币；创业企业在创业之初，即便获得风投投资，企业在尚未获利的情形下，个人股东自然无从获利，此时企业注册资本的增加，视为股东获得的“利息、股息、红利所得“，让个人股东承担高额的个人所得税，确实有不合理之处。目前，由于此一法规的公布，市场上催生出若干服务机构，帮助个人股东成立公司，转以公司名义入股，通过做帐、买发票虚增成本等手段，来逃避此一个人所得税；C.另，根据财税[2015]116号文件规定：2016年1月1日起在全国范围内，中小高新技术企业以未分配利润、盈余和资本公积向个人股东转增股本，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可在5年内分期缴纳个人所得税。此一规定制定的原因是，原规定财税[2015]116号和国家税务总局公告 2015年第80号两份文件确实窒碍难行，绝大多数创业企业股东由于无法缴交税款，抱怨连连。增加所谓「中小高新技术企业」定义导致的结果是，若干服务机构打着可以帮助做文件，打通政府关节，收取费用的名义，帮助创业企业延期交税，这意味着创业企业在创业初期，资金紧张的同时再次失血。2.企业股东退出企业创业之初，由于理念、利益分配等问题，股东结构变动是常事。此时，即便获得风投投资，企业在尚未获利的情况下，个人股东当然无从获利，此时的股权转让，让个人股东承担高额的个人所得税确实有不合理之处；具体说明A.倘若公司资本公积没有转增注册资本，公司注册资本仍为12.5万元人民币，工商登记该股东出资额2万元，股东在未获利的情况下，按原始出资额2万元人民币出让全部股权，此时公司由于运营，所有者权益剩余250万元人民币，税局计算公式： （转让数额÷实收资本×所有者权益–出资额）×20% = （20000÷125000×2500000-20000）×20%= 76000元 i.e. 股东转让股权16％，收到受让股东支付的2万元人民币，要支付7.6万元人民币的所得税；B.倘若公司资本公积全部转增注册资本，公司注册资本为510万元人民币，工商登记该股东出资额81.6万元，股东按转增后股本81.6万元人民币出让全部股权，此时公司由于运营，所有者权益剩余250万元人民币，税局计算公式：（转让数额÷实收资本×所有者权益–出资额）×20% = （816000÷5100000×2500000-816000）×20%= -83200元 i