《审计学》朱荣恩第三版 第四章 重要性和审计风险.pptVIP

案例分析 补贴收入可能存在问题 该项目并非经常性项目，该公司10年度和11年上半年均无此项收入，但11年下半年报表数为5000000元，占02年年度未审利润总额的7.98% [(5000000]。 为核实补贴收入的真实性和正确性，注册会计师应取得补贴收入的有关批文，并着重审核其合法性及其会计处理。 案例分析 营业外收支项目可能存在问题 由于营业外收支项目本身具有相当的偶然性和不可预见性，在审计实务中注册会计师通常将其列入重点审计内容，尤其是当期发生额较大时更是如此。 为核实11下半年940000元的营业外收入发生额和550000元的营业外支出发生额，注册会计师应取得相关授权和批准文件，着重审核其发生依据是否存在，是否合理。 趋势分析法 趋势分析法是审计人员将被审单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析，从中找出规律或发出异常变动的方法。它是分析性复核中最常用的方法之一。 财务报告审计中，趋势分析法的主要运用形式有： 趋势分析法 若干期资产负债表项目变动趋势分析法； 若干期利润表项目变动趋势分析法； 若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动 趋势； 若干期财务比率的变动趋势分析； 特定项目若干期财务数据 的变动趋势分析。 比率分析法 比率分析法是审计人员利用被 审单位的财务数据，计算一些通用的财务比率，并将这些财务比率与人们普遍认为合理 的一些标准进行比较的方法。 企业重要的财务比率有： 比率分析法 反映偿债能力的指标:资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率。 反映营运资金的指标：应收账款周转率、存货周转率。 反映获得能力的指标：总资产报酬率、资本收益率、资本金利润率、销售利润率、成本费用利润和资本保值增值率。 案例分析 问题2分析 　　不能，因为虽然华兴公司与出资者晋美公司没有实质性内容的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于性质特殊（属关联方交易），不能忽略不计，应当考虑实施针对形式执行测试程序予以查证。 案例分析 案例资料（3） (2) 审计师抽取样本对存货进行测试时，发现存货A少计了200万元，存货B少计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元。于是，审计师在工作底稿中建议华兴公司对此进行调整。 　　 案例分析 问题3 　　注册会计师建议华兴公司调整存货账项是否恰当？ 问题3分析 　在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重大错报建议被审单位调整，而不是推断总体误差。因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理，不能依靠推断来调整会计账项。　　 案例分析 案例资料（3） (3) 华兴公司10年度有一笔资产价值恢复，冲回了原计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产减值准备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏。审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），注册会计师发表了无保留意见的审计报告。 案例分析 问题4 　　注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具“无保留意见”审计报告？ 案例分析 问题4分析 　 　　当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即被审单位存在舞弊时，由于性质重大，无论金额大小（即低于重要性水平），也要执行针对性审计程序查证，不能草率签发“无保留意见”的审计报告。 　　 第二节　审计风险 一、审计风险的含义 审计风险即是注册会计师发表了一个不适当意见的风险。 财务报表没有公允揭示而注册会计师却认为已公允揭示； 财务报表总体上已公允揭示而注册会计师却未公允揭示。 一、审计风险的含义 审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。 　（CICPA　加拿大特许会计师协会） 注册会计师对于存在重大错报的财务报表未能清楚地适当修改他的意见的风险。（AICPA　美国注册会计师协会） 一、审计风险的含义 审计风险是指注册会计师对实质上错报的财务报表可能提供不适当意见的那种风险。（《国际审计准则》） 财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 　（《中国注册会计师审计准则第1101号》） 二、重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系 重要性与审计风险之间成反向关系。重要性水平越高，审计风险越低。 重要性水平与所需审计证据成反向关系。重要性水平越低，所需审计证据越多。 三者间的关系 　 　 重要性水平越高 （即金额大小） 审计风险越低 审计证据越少 三、审计风险模型 审计风险＝固有风险× 控制风险×检查风险（1983年） 审计风险＝固有风险× 控制风险×检查风险×实质性测试风险 审计风险＝固有风险× 控制风险×实质性测试风险 审计风险＝固有风险× 控制风险×检查风险×抽样风险 审计风险＝重大错报风险×检查风险（200