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高级财务会计计算题复习 五、业务处理题（共50分） 1、长期股权投资的权益法调整 例1：导学P60第1题 甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。 在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下： 长期股权投资—B公司 投资收益 2008年1月1日余额 100000 0 2008年乙公司分派股利 0 6000 2008年12月31日余额 100000 6000 要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。 答：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000 甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下： 按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资 6000 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000 2、非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制 例2：导学P34第1题 2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。乙、丙公司合并前有关资料下表所示（合并各方无关联关系） 资产负债表（简表） 2008年7月31日 单位：万元 项目 乙公司 丙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 60 60 应收账款 220 400 400 存货 300 500 500 固定资产净值 1800 800 900 资产总计 3600 1760 1860 短期借款 360 200 200 应付账款 40 40 40 长期借款 600 360 360 负债合计 1000 600 600 股本 1600 500 资本公积 500 200 盈余公积 200 160 未分利润 300 300 所有者权益合计 2600 1160 1260 要求：（1）编制乙公司合并日会计分录。 （2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。 （1）借：长期股权投资 贷：银行存款 （2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中： 合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 （1260000*80%）=920000（元） 少数股东权益20%=2520000（元） 应编制的抵消分录 借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 2000000 盈余公积 1600000 未分配利润 3000000 商誉 920000 贷：长期股权投资 少数股东权益 2520000 例3：导学P36第2题 A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 7000 股本 1000 资本公积 2000 资本公积 350 盈