企业会计准则六之每股收益.docVIP

企业会计准则第34号——每股收益 一、适用范围 二、基本每股收益 三、稀释每股收益 四、重新计算 一、适用范围 普通股或潜在普通股已公开交易的企业 正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 自愿列报每股收益信息的企业 注：编制合并报表的企业应以合并报表数据为基础计算每股收益 归属于普通股股东的当期净利润 二、基本每股收益 基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/当期发行在外普通股的加权平均数 分子：归属于普通股股东的当期净利润 净亏损（每股收益为负） 合并净利润（即扣减少数股东损益后） 分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，计算时应考虑因素： 权数（通常按天数计算，也可按月计算） 新发行普通股（以应收对价日为准） 库存股（不属于发行在外的普通股） 例： 期初发行在外的普通股10000股 3月2日新发行4500股 12月1日回购1500股，以备将来奖励职工 普通股加权平均数＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625股 三、稀释的每股收益 基本原则： 假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股。 潜在普通股包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等 分子的调整： 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用 相关所得税的影响 例：甲公司当期净利1000万元，已发行可转换公司债券面值3000万元，票面年利率2%；所得税率33%，则计算稀释的每股收益分子为 1000+3000X2%X（1-33%）=1040.2万元 分母的调整： 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数 可转换公司债券 例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。 2005年净利润4500万元 2005年发行在外普通股4000万股 所得税税率33% 基本每股收益＝4500/4000＝1.125元 稀释的每股收益计算： 净利润的增加＝800 ×4% ×（1-33%）＝21.44万元 普通股股数的增加＝800/100 ×90＝720万股 稀释的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元 认股权证、股份期权 1、对净利润没有影响（不需调整分子） 2、需调整分母： 行权时发行的普通股包括两部分： （1）按当期平均市场价格发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收益时不必考虑 （2）未取得对价而发行的普通股，具有稀释性，计算稀释的每股收益时应当加到普通股股数中。 稀释性股数计算 例：发行100份（股）认股权证，行权价每股1元，其市场价每股2元；则行权时收入为100X1=100元，但按当期市价取得100元收入只需发行50股，因认股权证行权而多发行的50股具有释释性，会导致每股收益减少。 稀释性股数计算： 行权股份数-行权收入÷当期市价 100-100X1/2=50（股） 例：某公司2005年初对外发行100万份认股权证，行权价格3.5元 2005年度净利润200万元 发行在外普通股加权平均数500万股 普通股平均市场价格4元 基本每股收益＝200/500＝0.4元 调整增加的普通股股数＝100－100×3.5÷4＝12.5万股 稀释的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元 多项潜在普通股 按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值 稀释程度：以增量股的每股收益衡量 例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）股份期权12000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。（2）按面值发行的５年期可转换公司债券630000万元，债券每张面值100元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券1100000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。 基本每股收益=37500/125000=0.3元 计算稀释每股收益： ①12000-12000×8÷12=4000万股 ②630000×2.6%×(1-33%)=10974.6万元 ③630000/12.5=50400万股 ④1100000×1.4%×(1-33%)=10318万元 ⑤1100000/10=110000万股 确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序： ? 净利润增加① 股