09年增值税转型的会计处理实例.docVIP

09年增值税转型的会计处理实例2008年11月5日国务院通过新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。这次增值税改革的核心是实行消费型增值税，固定资产的相关会计处理发生根本性变化。本文通过转型试点和全面转型后的税务处理及会计处理差异的分析，深入探讨消费型增值税的会计处理模式。 ? ? 一、增值税转型试点阶段与全面转型后的会计处理比较 ? ? （一）增值税转型试点阶段的会计处理 ? ? 我国自2004年7月1日起，陆续在东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古东部地区、四川汶川等地进行增值税转型试点工作，对试点地区企业新购进的固定资产进项税额采取增量抵扣、期末退税的制度。因此，固定资产购进环节的增值税会计处理采取以下模式： ? ? 增值税转型试点企业在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏；实行增值税转型试点的企业，还应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。 ? ? 企业在国内采购固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。如果购入固定资产发生退货，则需要作相反的会计处理。如果购入的相关固定资产专用于非应税项目，或专用于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以及将固定资产供不适用转型会计核算范围的机构使用等，应将原已记入“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）”科目。 ? ? 为购进固定资产所支付的运输费用，按照可以抵扣的金额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。 ? ? （二）增值税全面转型后的会计处理思路与衔接 ? ? 2009年1月1日开始推行的消费型增值税，是一次彻底的增值税转型改革。国家允许企业将购买固定资产的进项税额全额抵扣，这样一来，就不需要再设立“应交税费——应抵扣固定资产增值税”和“应交税费——应交增值税（新增增值税额抵扣固定资产进项税额）”等科目。 ? ? 固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样，直接在当期销项税额中抵扣。因此，增值税转型后不再通过“应交税金——应抵扣固定资产”核算，而是直接通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”核算。 ? ? 需要提醒大家的是，对于东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古东部地区、四川汶川等已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目。 ? ? 二、消费型增值税的会计处理 ? ? （一）采购固定资产的会计处理 ? ? 1．国内采购固定资产的会计处理 ? ? 国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。若购入固定资产后又发生退货的，则作相反的会计处理。 ? ? [例1] A公司购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，支付运输费20000元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。 ? ? 根据上述资料，应抵扣的固定资产进项税额计算如下： ? ? 34000+20000×7%=35400（元） ? ? 借：固定资产? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?218600 ? ?? ?? ?? ?应交税费——应交增值税（进项税额）??35400 ? ?? ???贷：银行存款? ?? ?? ?? ?? ?? ??