合并报表例题详解.docVIP

A公司2001.01.01投资B公司，占80%股份，初始成本3000万元，当日B公司所有者权益：实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元，投资时固定资产600万元，公允价值700万元；每年按10%提取盈余公积，固定资产按20年直线法提折旧，无残值。 投资当年B实现净利润1000万元，分配利润600万元，资本公积增加100万元。 2002年，B实现净利润2000万元，分配利润300万元。 2003年，B实现净利润1500万元，分配利润1000万元。 要求：编制3年的合并报表调整分录与抵销分录。 答案： 01年调整分录 按非同一控制下企业合并处理固定资产 CR：固定资产 100 DR：资本公积 100 CR：管理费用 5 DR：固定资产 5 成本法调整为权益法 CR：长期股权投资-损益调整 796 (1000-5)*80% DR：投资收益 796 注：01年分回利润时：全部确认为冲减投资成本，成本法、权益法确认一致，无需调整。 权益法下-确认投资收益796万元，分回480万元796万元，应冲减投资成本 借：应收股利 480 贷：长期股权投资-损益调整 480 成本法下-投资收益0万，冲减投资成本 借：应收股利 480 贷：长期股股投资-B公司 480 调整其他股权变动 CR：长期股权投资-其他权益变动 80 DR：资本公积 80 01年抵销分录： CR：实收资本 2000 资本公积 700 (500+100+100) 盈余公积 300 (200+100) 未分配利润-年末 1095 (800-600+1000-5-100) 商誉 120（挤出） DR：长期股权投资 3396 (3000+796-480+80) 少数股东权益 819 (2000+700+300+1095)*20% CR：投资收益 796 少数股东损益 199 未分配利润-年初 800 DR：提取盈余公积 100 分配股东利润 600 未分配利润-年末 1095 02年调整分录： CR：固定资产 100 DR：资本公积 100 CR：管理费用 5 DR：固定资产 5 CR：长期股权投资 876 DR：未分配利润-年初 796 资本公积 80 CR：未分配利润-年初 5 DR：固定资产 5 CR：长期股权投资-损益调整 1596 (2000-5)*80% DR：投资收益 1596 注：02年分回利润时：成本法下02年应确认投资收益=720-0=720万元 借：应收股利 240 长期股权投资 480 贷：投资收益 720 权益法下冲减投资成本 借：应收股利 240 贷：长期股权投资-损益调整 240 成本法转换权益法时，应做调整分录 CR：投资收益 720 DR：长期股权投资 720 02年抵销分录： CR：实收资本 2000 资本公积 700 (500+100+100) 盈余公积 500 (200+100+200) 未分配利润-年末 2590 (1095-5+2000-300-200) 商誉 120 （挤出） DR：长期股权投资 4752 (3000+796-480+80+1596-240) 少数股东权益 1158（2000+700+500+2590）*20% CR：投资收益 1596 少数股东损益 399 未分配利润-年初 1095 DR：提取盈余公积 200 分配股东利润 300 未分配利润-年末 2590 03年调整分录 CR：固定资产 100 DR：资本公积 100 CR：管理费用 5 DR：固定资产 5 （请补上后续分录） CR：长期股权投资 2472 DR：未分配利润-年初 2392