公司合并会计报表编制的探讨.docVIP

一、不编制合并会计报表的特例 《国际会计准则第27号一合并财务报表及对子公司投资会计》第8条规定，本身完全由另一企业拥有的母公司，或几乎由另一企业拥有的母公司，不需要编制合并财务报表；但在后一种情况下，该母公司需要取得本公司少数股权股东同意。这类母公司应当在其单独财务报表中披露未编制合并财务报表的理由，以及对子公司的核算基础；还应披露其公司合并财务报表的母公司的名称和注册地址。除此以外，母公司均应编制合并财务报表。 二、不同业务类型企业的合并会计报表 第14条规定，子公司不能由于其从事与集团内其他企业不同的经营活动而被排除在合并范围之外，更好的信息将能按如下的方式提供，即对这类子公司予以合并而在合并财务报表中披露有关子公司不同经营活动的追加信息，例如按照《国际会计准则第14号——分部报告》的要求进行披露，这将有助于说明集团内不同经营活动的重要性。 三、少数股东权益的特殊处理 第27条规定，在被合并的子公司中，归属于少数股权的亏损，可能超过子公司权益中的少数股权。超过部分以及归属于少数股权的进一步亏损，除少数股权应遵照规定的义务弥补、并且有能力弥补的部分外，均应冲减多数股权。如果子公司以后有报告利润，在多数股权所承担的少数股权亏损全部弥补之前，所有利润均属于多数股权。 集团内部各公司之间的交叉持股是一种特殊的持股，指各企业之间互相持有自己的股份。在交叉持股的情况下，合并会计报表编制有两种方法：一是库藏股法，另一种是交互分配法。??一、会计处理方法简介??（一）库藏股法：库藏股法是将子公司持有的母公司股份视为企业集团的库藏股，按成本记录，将来出售时，收入超过成本的部分作为资本公积入帐，若低于成本，其差额首先冲减已有的资本公积，不足部分冲减未分配利润，子公司如同母公司的代理人一样处理有关的经济业务。在编制合并会计报表时，子公司的长期股权投资从所有者权益中抵减，单独作为库藏股列示。??（二）交互分配法：交互分配法以权益法为基础处理集团内部相互持股，其理论依据是子公司所持有的母公司股份被视为推定赎回，应将持股子公司的股权投资项目与母公司的所有者权益项目抵消，即子公司持有的这部分股份所对应的母公司所有者权益在合并会计报表中不再体现。在交互法下，子公司持有的母公司的股份也有权分得母公司净利润的一定份额，母公司利润和子公司利润通过交互分配，以代数方法解联立方程确定双方净利润，以进行权益法的核算，之后再分配属于少数股权的份额。 《企业会计准则——投资》规定，“投资企业确认被投资单位发生的净损失，以投资帐面价值减记至零为限。”而按照《合并会计报表暂行规定》，持续经营的所有者权益为负数（以下称资不抵债或超额亏损）的子公司应纳入合并会计报表的编制范围。财会函字（1999）10号文给出了资不抵债公司合并会计报表的编制办法：在合并会计报表的“未分配利润”项目上增设“未确认的投资损失”项目，用以反映投资企业未确认对被投资企业亏损的分担额；同时在利润表的“少数股东收益”项目下将该数字加回。 下面举例说明合并会计报表的编制。 假设A公司拥有B公司80%的股权，B公司其他20%的股权由另外5位股东分散持有，因此A公司绝对控制B公司的财务和经营。20X1年初A公司对B公司的长期股权投资帐面余额为240万元（无股权投资差额），B公司所有者权益300万元，其中：股本1,000万元、盈余公积200万元、年初未分配利润-900万元。20X1年度B公司亏损1,200万元。假设无内部交易和内部往来。 分析：20X1年末B公司已资不抵债，所有者权益为-900万元（300-1200）。按照投资准则的规定A公司本年度确认的投资损失为240万元，未确认的投资损失为720万元（1,200*80%-240）。 1、资产负债表合并抵消分录为 借：股本 1000万元 盈余公积 200万元 未分配利润 –2,100万元 贷：长期股权投资 0万元 未确认的投资损失 -720万元 少数股东权益 -180万元（-900*20%） 2、利润表和利润分配表合并抵消分录为 借：投资收益 -240万元 少数股东收益 -240万元（-1,200*20%） 未确认的投资损失 -720万元 期初未分配利润 -900万元 贷：未分配利润 -2,100万元 投资准则和财会函字（1999）10号文的法律依据是《公司法》关于“股东以其出资额（或所持股份）为限对公司承担责任”的规定。上述会计处理的关键是母公司投资损