第五章 费 用 2014年中级会计实务.docVIP

第五章　费　用 本章考情分析 本章介绍的是反映企业经营成果要素中的费用要素的确认、计量和记录。本年度教材没有变化；本章内容属于非重点，在考试中所占分数较少，主要考查基本的核算内容及账务处理。 近3年题型题量分析 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 不定项选择题 合计 2013年 — 2分 1分 — 3分 2012年 3分 2分 — — 5分 2011年 2分 6分 — — 8分 本章考试要求 （一）掌握营业成本的内容及核算 （二）掌握营业税金及附加的内容及核算 （三）掌握期间费用的内容及核算 费用的概念及其主要内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用具有以下特点： （一）费用是企业在日常活动中形成的 因日常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。 （二）费用会导致所有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。 （三）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关 费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。 【提示】企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用。 【例题·多选题】下列各项中，符合费用定义的有（　　）。 A.销售费用　　　B.营业税金及附加　　C.管理费用　　　　　D.营业外支出 【答案】ABC 【解析】费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。 【例题·多选题】下列关于费用的说法中，正确的有（　　）。 A.费用会导致所有者权益减少 B.费用是企业日常活动中形成的 C.费用导致经济利益总流出，与向所有者分配利润无关 D.企业在筹建期间发生的支出不属于费用 【答案】ABC 【解析】企业筹建期发生的各项支出如果满足资本化条件应当资本化，但不满足资本化条件的应当计入开办费中（管理费用），所以D选项的说法不正确。 第一节　营业成本 营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，在确认收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。包括主营业务成本和其他业务成本。 一、主营业务成本 销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 会计分录： 借：主营业务成本 　　存货跌价准备 　贷：库存商品、劳务成本等 【举例】2012年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）销售实现时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　34 000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 190 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 190 000 （2）期末结转损益： 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　 190 000 　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 190 000 【举例】某公司2012年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）销售产品时： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额)　　　 　17 000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000 　贷：库存商品——甲产品　　　　　　　　　　　　80 000 （2）销售退回时： 借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　　应交税费——应交增值税（销项税额)　　　 　17 000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000 借：库存商品——甲产品　　　　　　　　　　　　80 000 　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000 【举例】某安装公司于2012年2月10