施工企业总包与分包的税收问题.docVIP

施工企业总包与分包的税收管理 《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条第二款规定：建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；国家税务总局《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）规定，税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务和纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人。这里所述的“跨地区工程”是指工程为一条线，如公路、铁路、河流、长途管线等，不能理解为从甲地到乙地的定点工程。总包人应扣缴哪些税种？如何扣缴？票据如何操作？为了说明问题，举一个普通的例子：A公司具有总承包资格，与建设单位签订建筑安装工程总承包合同，价款1000万元，向B企业进行分包，合同价款400万元。 一、代扣税种问题， 1、应代扣营业税，正是由于《营业税条例》的规定，A企业为法定扣缴义务人，必须无条件的对分包给B企业的400万营业税进行代扣，代扣营业税为400*3%＝12万。 2、代扣城建税、教育费附加和地方教育费附加，因这些税种是流转税的附加税，一旦发生了流转税，就产生了计算城建税和附加的计税依据，因此只要有营业税的产生，就必须产生城建税和教育费附加。A企业应代扣城建税12*7%＝0.84万，代扣教育费附加12*3%＝0.36万，代扣地方教育费附加12*1%＝0.12万元。 以上共代扣税款12+0.84+0.36+.0.12＝13.32万，代扣税收负担率3.33%。 3、不能代扣印花税，因《印花税暂行办法》并没有赋予总包人代扣的义务，AB双方各自向合同签订地（劳务发生地或机构所在地）税务机关缴纳，A企业应缴印花税为1000万*0.03%+400万*0.03%＝4200元，B企业应缴纳印花税400万*0.03%＝1200元， 4、不能代扣企业所得税。同理，企业所得税法只规定了对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，由税务机关指定支付人为扣缴义务人。没有规定对居民企业的所得税进行扣缴。如果异地施工的企业，凡出具外出经营管理证明的，劳务发生地也不应征收企业所税，仍由该企业回注册地缴纳，凡未出具外出经营管理证明的，由劳务发生的税务机关征收，也不由总包人代扣代缴。 5、不能对法人企业代扣个人所得税。分包企业是法人企业的，其工资支付是在分包企业内统一核算的，分包企业个人所得税工资薪金项的扣缴义务是分包企业本身，而不是总承包人。只有在分包人是自然人的情况下，总包人支付款项中列明报酬的，只能对该项报酬代扣个人所得税。在日常税收管理中，劳务发生地的税务机关，对异地来的法人企业，不论有无外出经营证明（或所得税联系单）。都按一定的随征率征收了个人所得税，这是错误的，没有依据的。 6、不能代扣水利建设基金，因水利建设基金按销售（营业）额计征办法的，没有规定代扣义务人，只有对本单位的职工个人应缴的水利建设基金，规定了支付单位为扣缴义务人。因此总包人不是分包人职工的支付单位，不应代扣水利基金。 二、代扣税的凭证问题。 上例中，工程完工后，A企业向建设单位开具发票一张，金额1000万元，同时取得建设单位的工程款1000万元，并向税务机关申报缴纳营业税600*3%＝18万，向税务机关申报代扣营业税400*3%＝12万，共计30万元营业税（附加税略）。A企业向B企业支付工程款386.6万元，同时给付《代扣税凭证》一张，该凭证共扣营业税和附加13.32万元。B企业向A企业开具发票一张，金额为400万元。 A企业的《代扣税凭证》从哪取得？如果劳务发生在本地，应向其主管税务机关索取，或由主管税务机关代开；如果劳务是发生的异地，由劳务发生地税务机关代开。长期以来，我们部份税务机关往往忽视这个问题，有的甚至不知道《代扣税凭证》的用途，长期闲置不用。有的施工企业也不知《代扣税凭证》的作用，而是总包人将缴税的完税凭证进行复印，将复印件交分包人入账，而分包人将不是自己企业名称的完税凭证计入账中，造成了列支他人费用（税金）行为。违反了会计处理的规定，也违反了税法的规定。《代扣税凭证》应视为一种正规的完税凭证，“纳税人”应是分包企业（B企业），“扣缴义务人”是总承包企业（A企业），由总承包人向税务机关索取（或代开），并由总承包人，将该凭证交分包人。样式如下： 中　人　民　共　和　国 代　扣　代　收　税　款　凭　证 　　　　　　　　　　　　　　　　　（2021）皖地代　0089609号 纳税人 代码 ********* 扣缴义务人 代码 ********** 全称 B企业 全称 A企业 地址 ********** 地址 ********** 注册类型 ********** 税款所属期 ***年*月*日 税种 纳税项目 课税数量 计税金额 税率 扣除额 实缴金额