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赊销业务中“暂估收入”是否要确认增值税销项税 之前在cpa 业务探讨有求助过陈老师/thread-5009365-1-1.html这个问题思考和关注了挺久的？试着去分析一下：会计上：负债：是指企业过去交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务分为：法定义务，和推定义务法定义务：指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。推定义务：推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。从陈老师的解释中，是否可以这样认为，企业在暂估确认收入时，根据企业多年来的习惯做法，以及税法的强制力保障下，预期会形成经济利益流出企业的现时义务，那么企业应该确认一项负债，故而再确认收入的时候，应该确认与收入有关的税费。税法上：增值税的纳税义务发生时间：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第十九条规定：“增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。在《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部　国家税务总局第50号令）第三十八条规定：“条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；实施细则是对增值税暂行条例的补充和阐述。故而，增值税纳税义务发生时间，系合同约定付款的时间，增值税开票的时间的较早着（ps：在合同确定有付款日期的之时）综述：这时候就会产生“增值税的纳税申报和企业会计准则下确认负债的时间差，这个时间差从法理和准则下是允许存在的。这个允许存在，我们也可以从2011年40号文中有所体会：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。那么实际企业在面临征管中可能存在的风险：1）是否在”索取销售款项凭据“上做文章，即取得对方企业的入库签收单，来判断增值税纳税义务的产生。目前未搜索到总局对于销售款项凭据的解释和说明，只有在财税[2013]106号取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；故而可以合适推理，销售款项凭据即为书面合同，但这个只是针对营改增中的规定。2）如果采取无票收入申报，那么在实际开票时，会产生差异，还要进行无票收入的负数申报，部分地方的国税对于负数申报监督比较严，企业可能存在无法进行负数申报，而带来的税务风险请看看企业植树中的那些会计与税务处理?自制存货的会计核算与税务处理差异及纳税调整 自制存货是指制造型企业的产成品、在产品或半成品，其成本核算在会计上有一系列的会计准则和《企业产品成本核算制度（试行）》进行规范；而企业所得税法并无单独的针对自制存货成本规定，而是分散于其他相关规定中。因此，二者的差异带来的差异及纳税调整应给予关注。 一、自制存货的会计处理 根据《企业产品成本核算制度（试行）》（财会[2013]17号）规定，自制存货的成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。 根据《企业会计准则第17号—借款费用》，企业建造存货的时间在1年及1年以上的，为建造存货所发生的借款费用也应计入存货的成本。 直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。根据《企业会计准则第9号—职工薪酬》具体包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、“五险一金”、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。根据会计准则及应用指南，工资、福利费、工会经费等应预提计入相关的存货成本。 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。 企业自制存货领用原辅材料成本核算的办法有先进先出法、加权平均法或个别计价法，而领用低值易耗品、周转材料、包装物则有一次转销法、五五摊销法或分次摊销法。 二、税务处理 1、领用原辅材料成本的处理 《企业所得税法实施条例》第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不