中级会计实务综合题考点汇总---朱老师.docVIP

综合题的设计模式及典型案例解析 　　三、综合题的设计模式及典型案例解析　　（一）以资产负债表日后期间为设计平台的多项业务调整分录的编制及报表编制专题　　【例题·综合题】宏远股份有限公司系上市公司（以下简称宏远公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。宏远公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。　　宏远公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出，实际对外公布日为2010年4月30日。　　宏远公司财务负责人在2010年4月6日对2009年度财务会计报告进行复核时，对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问： 　　（1）1月1日，宏远公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向宏远公司支付341万元。　　1月6日，宏远公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。　　宏远公司的会计处理如下：　　借：银行存款　　　　341　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 290　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　51　　借：主营业务成本　　150　　　　贷：库存商品　　　　　　150 　　（2）10月15日，宏远公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。　　10月15日，宏远公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；宏远公司尚未开出增值税专用发票。至12月31日，宏远公司已经开始生产B产品但尚未完工，为生产该批B产品已领用的原材料成本为140万元,但是宏远公司尚无法合理估计整批B产品的总成本,也未收到第二笔货款。　　宏远公司的会计处理如下：　　借：银行存款　　　234　　　　贷：主营业务收入　　200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34　　借：主营业务成本　140　　　　贷：库存商品　　　140 　　（3）12月1日，宏远公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，宏远公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，宏远公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。　　宏远公司的会计处理如下：　　借：应收账款　　　117　　　　贷：主营业务收入　　100　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17　　借：主营业务成本　80　　　　贷：库存商品　　　　80 　　（4）12月1日，宏远公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；宏远公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。　　12月5日，宏远公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，宏远公司的安装工作尚未结束。　　宏远公司的会计处理如下：　　借：银行存款　　　585　　　　贷：主营业务收入　500　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85　　借：主营业务成本　350　　　　贷：库存商品　　　350　　根据上述资料，完成如下要求：　　（1）判断四个事项的会计处理是否正确；　　（2）对不正确的会计处理编制调整分录；　　（3）修正宏远公司2009年的利润表，表格如下： 项目 调整金额 一、营业收入 　 减：营业成本 　 营业税金及附加 　 销售费用 　 管理费用 　 财务费用（收益以“－”号填列） 　 资产减值损失 　 加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） 　 投资收益（净损失以“－”号填列） 　 　　续表 项目 调整金额 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 　 加：营业外收入 　 减：营业外支出 　 三：利润总额（亏损总额以“－”填列） 　 减：所得税费用 　 四、净利润（