营改增《实施办法》解读五：企业会计处理.docVIP

“营改增”试点有关企业会计处理规定 一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 举个简单的例子，加深理解。义乌某广告代理公司系增值税一般纳税人，12月接受客户委托代理一笔广告业务，取得价款100万元（含税）；当月支付给非试点纳税人网络宣传费70万元，支付给非试点纳税人广告制作费10万元，均取得营业税发票。购买办公用品1万元（不含税），取得增值税专用发票。则有关会计分录为： 1、确认销售收入时，借：银行存款 100万元 贷：主营业务收入 94.34万元 应交税费——应交增值税（销项税额） 5.66万元 2、支付广告宣传费时，借：主营业务成本 66.04万元 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 3.96万元 贷：银行存款 70万元 3、支付广告制作费时，借：主营业务成本 9.43万元 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 0.57万元 贷：银行存款 10万元 分录2和分录3也可以在期末汇总一起作，借：主营业务成本 75.47万元 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 4.53万元 贷：银行存款 80万元 4、购买办公用品时，借：管理费用 1万元 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.17万元 贷：银行存款 1.17万元 5、月底转出未交增值税，借:应交税费——应交增值税（转出未交增值税）0.96万元 贷：应交税费——未交增值税 0.96万元 6、下月申报后缴纳增值税，借：应交税费——未交增值税 0.96万元 贷：银行存款 0.96万元 （二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 还是举刚才这个例子，假设该广告代理公司系小规模纳税人，则有关会计分录为： 1、确认销售收入时，借：银行存款 100万元 贷：主营业务收入 97.09万元 应交税费——应交增值税 2.91万元 2、期末一次性结转成本时，借：主营业务成本 77.67万元 应交税费——应交增值税2.33万元 贷：银行存款/应付账款 80万元 3、下月申报后缴纳增值税，借：应交税费——应交增值税 0.58万元 贷：银行存款 0.58万元 二、增值